增值税扩围改革对银行业税负影响研究——基于投入产出表和损益表的模拟测算.pdfVIP

营改增试点 增值税“扩围’’改革对银行业税负 影响研究 基于投入产出表和损益表的模拟测算 胡 春 丁 卯 叶子荣 (西南交通大学，成都 610031) 内容提要：基于增值税普遍征收的立法精神考虑，银行业有必要纳入增值税征收范 围。本文利用投入产出表和损益表分别测算增值税 “扩围”改革后银行业税 负变化情况， 并根据测算结果分别对银行业增值税制度设计提出政策建议。 关键词：增值税 “扩围” 银行业 税收负担 中图分类号：F812．424 文献标志码：A 文章编号：1672—9544(2013)05—0022—06 行业纳人增值税征收范围是有必要的。因此，本文 一 、 引言 在 “扩围”改革前测算 “扩围”后银行业税收负担情 对于银行业是否应纳入增值税征收范围，理 况具有现实意义 。 论界主要存在两种看法：一种是积极的 “一步到 目前 ，关于增值税 “扩围”对银行业税负影响 位”改革①，一种是谨慎的 “分步走”改革②。支持 “一 的研究并不多，大多数学者的研究主要集 中在传 步到位”者主要从增值税普遍征收、行业公平 、减 统服务业上。对于银行业纳入增值税范围后的税 少重复征税 、国际借鉴等方面考虑。支持 “分步走” 负变化，多数学者持谨慎态度 ，并且通过各种方法 者主要认为银行业存在增值额难以计算等困难 ， 测算了 “扩围”后的变化情况，但往往局限于一个 因此建议暂缓征收。本文认为如果银行业不纳入 大的行业 ，如服务业等。对于细分行业缺乏具有针 增值税征收范围，违背增值税普遍征收的立法精 对性的测算。关于 “扩围”改革后银行税制模式选 神 ，不仅使得银行业投入到其他行业的营业税得 择上 ，多数学者建议应该借鉴国际模式采取免税 不到抵扣，也使得银行业外购的增值税进项税额 法 。③国际上对银行业征收增值税主要有免税法、 不能抵扣，从而增值税链条 中断。另一方面 ，银行 固定 比例抵扣法和零税率法 。免税法是 以 “欧盟” 业信息化程度较高，内部控制较为健全，具有纳人 模式为主，将所有金融业务纳入增值税征收范围， 增值税发票联网系统的外在条件。而且无论是 “一 并将银行业务划分为核心业务与非核心业务，对 步到位”改革还是 “分步走”改革 ，背后的共识是银 核心业务实行免税政策，但是与免税金融服务相 【收稿 日期]2013-01—18 [作者简介]胡春，公共管理学院博士研究生，研究方向为财政税务管理；丁卯，公共管理学院硕士研究生，研究方向为财政与税收学；叶子荣，经 济管理学院博士生导师，研究方向为财政税收。 ① “一步到位”改革即是指将银行业率先和交通运输业等行业一同纳入增值税征收范围。代表学者主要有李恒、赵晶、宋瑞敏、成瑜 、王建平等。 ② “分步走”是指由于银行业存在进项税额难以计算等困难建议暂缓纳入增值税征收范围。代表学者主要有蔡昌、童锦治、杨斌 、马思涛等。 ③代表学者主要有杨默~n(2OlO)、汪德华 、杨之刚(20o9)、马恩涛(2OlO)等。 22 地方财政研究2／o13．5／第5期 营改增试点 关的进项税额不能进行抵扣。对于非核心业务按 型增值税要求，对金融业购进的固定资产 、设备等 照正常增值税制度进行征收，购进项 目可以予以 金额予以扣除。按照现代型增值税的特点，金融业 抵扣。固定比例抵扣法是在免税法的模式基础上， 外购产品可以全部予以抵扣实现零税率。本文对 对于银行核心业务及间接收费免税，同时