第四课：出口退税基础知识及会计处理.ppt

（4）计算应退税额 由于期末留抵税额大于免抵退税额 应退税额＝免抵退税额＝81900 （5）计算免抵税额 免抵税额＝免抵退税额－应退税额 ＝81900－81900 ＝0 （二）对进料加工货物采用实耗法方式核算 （1）计算进料加工海关登记手册计划分配率 计划分配率 ＝计划进口总值÷计划出口总值×100% ＝6,000,000÷10,000,000×100% ＝60% （2）计算免税进口料件组成计税价格 免税进口料件组成计税价格＝当期进料加工复出口货物离岸价×汇率×计划分配率 ＝1,000,000×6.30×60%＝3780000 （3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） ＝3780000×（17%－13%）＝151200 免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝当期出口货物离岸价×汇率×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－151200 ＝100800 （2）计算期末留抵税额 应纳税额/期末留抵税额＝销项税额－（进项发生额－进项税额转出） ＝2,000,000×17%－（500,000－100800） ＝-59200 （3）计算免抵退税额 免抵退税额抵减额＝免税进口料件组成计税价格×汇率×出口货物退税率 ＝3780000×13% ＝491400 免抵退税额＝出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 ＝1,000,000×6.30×13%－491400 ＝327600 （4）计算应退税额 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额＝期末留抵税额＝59200 （5）计算免抵税额 免抵税额 ＝免抵退税额－应退税额 ＝327600－59200 ＝268400 特殊出口业务会计处理 1、出口货物退关、退运相关会计处理 ①本年发生退运退（免）税冲减的账务处理 a、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入——外销收入（红字） b、冲减原成本借：主营业务成本——外销成本（红字）贷：库存商品（红字） 调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。 ②上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 （1）货物退回 借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行存款 （2）结转成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （3）追回退税 a、借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 贷：银行存款 b、借：应交税费——应交增值税（出口退税） 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税） c、借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 贷：以前年度损益调整 进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差 ①上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。 ②出口货物部分退运时，应按照部分退运货物原始出口销售额进口补税 ③货物出口时的汇率和税率发生变化时，应以出口时的汇率和税率为准 实际业务中涉及的汇率常见问题 根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。 所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用——汇兑损益”（不同货币兑换时即采用此种方法） 所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用——汇兑损益”。 不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额， “财务费用——汇兑损益。 汇兑损益逐笔结转实例分析 1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。 借：银行存款-人民币 ＄20000 7.79 R155800 借：财务费用-汇兑差额 R200 贷：银行存款-美元 ＄20000 7.8 R155600 2、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美