第四讲 消费税纳税筹划.pptVIP

* 第四讲 消费税纳税筹划 第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划 第三节 消费税税率纳税筹划 第四节 针对特殊条款纳税筹划 * */476 案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ] 化妆品 消费税税率 30% * */476 4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。） 4.1消费税纳税人的纳税筹划 * */476 案例4-1：某地区有两家大型白酒厂A和B。A主要经营粮食类白酒，适用20%的消费税税率。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。税法规定适用10%的税率。A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食白酒。B加工成药酒后销售额为2.5亿。B无法经营，准备破产此时B欠A共计5000万元贷款。经评估，B的资产恰好也为5000万。 4.1消费税纳税人的纳税筹划 * */476 4.2.1选择合理加工方式的筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。” 《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税。” 4.2消费税计税依据的纳税筹划 * */476 计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格销售。 * */476 4.2.1选择合理加工方式的筹划案例4-2红叶卷烟厂2009年3月接到一笔7000万元，共计2000标准箱的甲类卷烟生产订单。 全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 委托其他企业将烟叶加工成烟丝，原料价格1000万元，协议加工费680万元，收回后本企业再进一步加工成卷烟 全部生产流程均委托其他企业加工，原料价格1000万元，协议加工费1700万元，收回后直接销售给客户 * */476 4.2.2选择合理销售方式的筹划我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。 * */476 4.2.2选择合理销售方式的筹划 案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务： 1.2010.8.18销售化妆品300万元，货物于2010.8.18、2011.2.18、2011.6.18分三批（各100万）发给商场，货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2010.8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税 分期收款结算方式 * */476 4.2.2选择合理销售方式的筹划 案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务： 2.2010.8.20销售化妆品180万元，货物于2010.8.26发出，货款于2011.6.30支付。公司会计在2010.8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税 赊销 * */476 4.2.2选择合理销售方式的筹划 案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务： 3.2010.11.8销售化妆品100万元，货物于2011.4.31 前发给商场，货款于11.8签订合同时支付。公司会计在2010.11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税 预收货款 * */476 4.2.3调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。 * */476 4.2.2调整会计核算方法的筹划 案例