第三章中级财务会计存货.ppt

在确定外购存货的成本时，需要注意以下几个问题： 注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。 注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。 注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。  甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　　　B.33.33　　C.35.28　　　 D.36 （二）外购存货的会计处理 借：原材料（库存商品、在途物资） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 其他货币资金 货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时收到材料验收入库。 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 （2）发票账单未到，款项尚未支付 材料已经验收入库，发票账单尚未到达，先不进行账务处理，待发票到达再入账。如果到月底账单仍未到达，应先暂估负债入账，下月1日再用红字冲销。 甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到） 借：在途物资　　　　　　　　　　　　　400 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料　　　　　　　　　　　400 000贷：在途物资　　　　　　　　　　　 400 000 （3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。（料到单未到） 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　360 000 　4月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款——暂估应付账款　　　　　360 000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 例：2010年9月10日A公司购甲材料1000公斤，每公斤12元，税率17%,款以存款支付，货未到。9月18日，货到入库，缺少100公斤，经查为供货方少发，要求补货款。 ①借：在途物资 12 000 应交税费—应交增值税（进项税额）2 040 贷：银行存款 14 040 ②9月18日收到货物时； 借：原材料 10 800 待处理财产损溢 1 404 贷：在途物资 12 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 204 ③查明原因时； 借：应收账款—供货方 1 404 贷：待处理财产损溢 1 404 注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意2：受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下 （1）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业　　　　20 000