第九章 销售与收款循环的审计.ppt

(7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。 (8)对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。 3、主营业务收入实质性分析程序 （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 4、营业收入截止测试 （1）截止测试的目的 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。 （2）截止测试的三个关键日期 第一，发票日期； 第二，记账日期； 第三，发货日期。 （3）截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 （4）截止测试的三条审计线路 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 第一，以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 第二，以销售发票为起点 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后开具的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。 第三，以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。 5、销售折扣、销货退回与折让业务测试 7、检查有无特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回。 8、调查集团内部的销售情况 9、调查关联方销售的情况 10、确认营业收入在利润表上的列报 二、其他业务收入的实质性程序 应收账款的审计目标 （1） 确定应收款是否存在； （2）确定应收款是否归被审计单位所有； （3）确定应收款增减变动的记录是否完整； （4）确定应账款是否可收回，坏账准备的计提是否充分恰当； （5）确定应收账款的期末余额是否正确； （6）确定应收账款在会计报表上披露是否恰当。 第五节 应收账款的实质性程序 D 1．获取或编制应收账款明细表 AD或BD 2．检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序） D 3．获取或编制应收账款账龄分析表 ACD 4．对应收账款进行函证 A 5．确定已收回的应收账款金额 A 6．对未函证应收账款实施替代审计程序 D 7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理 A 8．抽查有无不属于结算业务的债权 C 9．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 ACD或BCD 10．标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 E 11．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 重要程序之应收账款账龄分析： （1）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性； （2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； （3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 重要程序之向债务人函证应收账款： 1.函证应收账款的目的 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 2.函证应收账款的范围和对象 函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前期间的函证结果