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会计舞弊风险分析与治理 　　摘要：针对目前国内外一些大中型企业和上市公司相继爆出的会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大中型企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的分析与治理也就成为当前国家相关机构、社会公众和会计审计界关注的焦点。 　　关键词：诚实、公开、互助 　　中图分类号： D412.67 文献标识码： A 　　 　　近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊分析与治理也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。 　　会计舞弊的通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。主要包括：多计存货价值、多计应收帐款、多计固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收入、虚增销售成本、隐瞒重要事项的揭露等等。 　　舞弊的危害性极大，大体总结主要表现在以下几个方面： 　　舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，破坏市场运行机制； 　　损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序； 　　侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失； 　　通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失； 　　助长个人贪污腐败行为的滋生； 　　使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会稳定。 　　企业会计舞弊分析 　　收益与风险分离，股东和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的原因。在财产所有权与经营管理权分离的情况下，财产所有者（股东）将其财产交付委托给他人代为管理工作或代为经营。此时，股东授予经营者管理或经营的权力，而经营者则应对财产所有者担负起代为管理或代为经营的经济责任。这是两权分离所形成的一种受托经济责任关系，系内部控制中的外部委托代理关系。公司的利润通常是不确定的，因而公司的经营管理者也是公司风险的承担者。正是收益秘风险分离，经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术和组织知识以及其在公司的合法权威，获得了难以制约的权力，从而导致股东（或公司董事会）往往无法控制公司；加上公司在规模扩张中的层级增多，部门分立甚至跨国经营，使某些重要岗位上的管理者的行动得不到应有的考察和监督，这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。 　　信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。经营管理者实施会计舞弊以及由此带来的“财富流失”，主要形式是欺骗，而只有在信息不对称时才有可能欺骗。因此，在信息不对称条件下，包括管理者在内都可能实施会计舞弊行为。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态，即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标，管理者也可以凭借自己对公司的管理权威，拥有对公司经营管理的特殊专门知识，从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。 　　对经营管理者外在监督的作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分剩余价值，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”以强迫会计人员或与会计人员合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。 　　会计舞弊的治理。 　　预防会计舞弊是最经济的方法，一旦会计舞弊发生，无论哪方都会遭受损失。1）要能够营造一个诚实、公开、互助的氛围，塑造一个正面的工作环境，即形成公开化、不利于萌生会计舞弊的工作环境；雇佣诚实的员工，提供关于反会计舞弊方面的训练；职员都能理解和遵守公司的各项制度。2）不给会计人员舞弊的机会，实施积极有效的审计；内部控制良好；监督检查会计人员的工作等等。 　　2、根据其形成原因分别对待治理舞弊。 　　从会计舞弊的产生机理来看，其治理应从两大方面入手：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是改变有助于会计舞弊产生的外部环境，消除会计舞弊产生的动机，即割断会计信息生产与会计信息之间的利益关系。从会计信息在现代经济生产中的作用来看，完全割断是不可能的，但通过各方的努力，可在一定程度上降低会计舞弊的危害性；改变有助于会计舞弊产生的周围条件，主要是通过加强会计法制建设，提高会计人员的业务和道德素质，规范和治理经济秩序。虽然以上措施并不能完全杜绝会计舞弊现象的发生，但可以对会计舞弊现象发生起到有效的抑制作用。 　　3、实施舞弊审计 　　一般而言，舞弊审计不同于常规性审计。在舞