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虚假会计信息的博弈分析及治理 　　摘 要：会计信息质量是会计的生命，会计信息的真实性是指会计信息应避免错误并减少偏差，忠实表达客观的现象或状况，但它的真实性并不意味着会计信息一定要百分百地反映客观实际，如同人的认识一样，会计信息反映的真实性也是相对的，只要它合情、合理、合法、合规，也就达到了真实性的要求。 　　关键词：会计虚假信息的治理；虚假信息的博弈分析；虚假会计信息 　　从代理理论和企业契约理论的观点看，会计信息的生产和披露中存在不同利益集团的经济博弈。出于自身效用最大化的考虑，经营者必然存在蓄意歪曲会计信息的动机。实证检验结果也表明，会计信息的披露过程中确实存在蓄意操纵行为。 　　一、博弈论的基本原理 　　所谓博弈论，是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题的一种方法。博弈论把现实世界中不同参与者之间的各种行为抽象概括为不同参与人之间利益的冲突与一致，进而通过构建博弈模型来研究不同参与人的策略选择问题，使分析更加准确。同时，博弈论把信息的不完全性作为基本前提之一，这就使得博弈论所研究的问题和所提出的结论与现实非常接近，具有现实性。 　　二、会计博弈 　　博弈分析的基本组成要素有三个：一是博弈主体，即指参与博弈的各方，包括企业、投资者、政府监管部门和其他有关的个体等。二是博弈规则，即一切规范会计行为的会计法规、准则和制度。三是社会监督者，即会计理论界、社会公众、政府审计以及其他经济监督人员。 　　（一）会计博弈的动因 　　信息不对称———会计博弈的动因。信息不对称是指交易双方对相关信息占有的不对称，即对信息掌握的程度不同，在效用最大化的目标驱使下，有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利，而处于劣势的一方则会采取各种手段去获取更多的信息，以便作出更为科学、合理的“利己”决策。在这一信息搜集和利用的过程中，每个参与者（局中人）所采取的行动方案不仅要考虑到各种可能出现的情况，还要考虑到其他局中人可能采取的对策，这便是一个博弈过程。 　　（二）会计博弈对会计信息的影响 　　会计合作博弈———经营者与所有者之间的博弈。在委托代理制下，所有者与经营者作为交易（代理）双方，由于对相关信息占有的不对称，从而导致在交易完成前后分别发生“逆向选择”和“道德风险”问题。 　　三、虚假会计信息的产生背景 　　在我国一个以所有权与经营权分离为主要特征的现代企业制度下，会计信息是所有者与经营者需要与供给的载体，所有者以此作为决策的依据，经营者用来反映其受托责任的情况。 　　四、虚假会计信息产生的原因 　　一般来说，虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假会计信息的产生机理包括内在（主观）动因和外部（客观）环境两个方面。就会计信息失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同的发挥作用，才会导致虚假会计信息的产生。 　　（一）法律环境的缺陷是关键因素 　　虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。监督力度弱化，缺乏机制制约也是促使虚假会计信息产生的重要条件。 　　（二）会计人员的业务、道德素质 　　会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。然而我国会计人员的整体素质却不高，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理。 　　（三）两权分离体制成为一个新的外部条件 　　随着企业规模的不断扩大，企业的财产权力关系逐步由“两权合一”转化为“两权分离”，股东与经营者的关系转化为委托与代理的关系。但这种关系不可避免的存在“逆向选择”与“道德风险”问题。 　　（四）社会经济环境影响也导致会计信息虚化 　　会计是企业管理工作的重要组成部分，社会经济环境的现状和发展必然对会计起着重大的影响，影响着会计目标、会计管理体制、会计信息披露、会计信息质量和会计法规建设等方面。我国社会主义市场经济发展较快，政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面都跟随不上，社会经济生活中存在的无序和不健康因素，必然反映到会计工作中。 　　五、虚 假会计信息的治理 　　消除虚假会计信息赖以产生的内部动因。这种动因的消除主要是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性，当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的账簿记录进行调整。此外我国在国有大中型企业中实施会计委派制也有这方面的考虑。改变有助于虚假会计信息产生的外部环境