合并报表若干理论的深入研究.docVIP

合并报表若干理论的深入研究 　　摘要：本文从编制合并报表的目的着手，比较了现行各种报表理论的优缺点，并对其改进方向提出了自己的看法。笔者认为：报表的主要作用在于反映企业或团队的经营成果及财务状况，并以此得到最佳的理论模式。 　　关键词：主题理论；母公司理论；所有者理论；合并报表 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02 　　近年来，随着企业合并活动日益频繁，合并报表的理论也在不断发展，形成了以不同权益理论为基础的多种成熟的合并报表理论。目前主流的权益理论包括：剩余权益理论、企业主体理论、业主权理论、基金理论、企业理论和指挥者理论。业主权理论和企业主体理论在合并报表理论形成和发展过程中产生较大影响。各理论对合并报表的目标以及由此引出的各种计量问题存在着较大分歧。鉴于此，笔者尝试在前人的基础上结合现存各种合并报表理论特征提出更合理的理论模式。 　　一、编制合并报表的目的 　　企业合并可以扩大市场份额，实现资源整合，将市场交易内部化，从而降低交易费用。企业合并之后，母公司通过对企业集团的控制参与市场竞争，整体实力大大增强。为了掌控集团的整体经营情况，集团最高管理者需要将母公司与子公司的财务报表进行合并，编制合并报表。由此可知，编制合并报表的目的之一就是反映企业集团的经营成果和财务状况。但是，随着集团内部交易增加以及集团资源整合效应的发挥，单独的母公司财务报表已不能充分的反映其财务信息，合并财务报表应运而生。与此同时，证券交易所和国家税务机关为了避免母公司凭借自己的控制权进行非法操纵，也要求母公司提供合并报表。然而我国目前还没有任何有效地法律法规来规范合并财务报表的形式及内容，所以公司资金的提供者和风险承担者需要通过财务报表来了解整个集团的财务信息和资金受托责任履行状况。 　　二、合并报表理论的比较 　　目前比较成熟的合并报表理论有母公司理论、主题理论和所有者理论，现将其各理论的特点比较汇总如下表（表1）。 　　表1 合并报表理论比较 　　项目 母公司理论 主题理论 所有者理论 建议理论模式 　　合并报表目标 为母公司股东和债权人服务 为合并实体的股东和债权人服务 为母公司股东和债权人服务 为母公司股东和债权人服务 　　子公司资产、负债的计算 子公司可辨认净资产账面值加上公允价值超过账面价值的差额中母公司持股比例对应的部分 子公司全部净资产的公允价值（包括商誉） 　　子公司可辨认净资产公允价值中母公司持股比例对应的部分 　　子公司全部可辨认净资产的允许值 　　商誉 ◆子公司的推定价值与其可辨认净资产公允价值的差额 　　◆少数股东要分摊商誉 ◆子公司的推定价值与其可辨认净资产公允价值的差额 　　◆少数股东要分摊商誉 ◆母公司的投资成本与子公司可辨认净资产公允价值中母公司持股比例对应部分的差额 　　◆全部归母公司 ◆母公司的投资成本与子公司可辨认净资产公允价值中母公司持股比例对应部分的差额 　　◆今全部归母公司 　　少数股东收益 ◆子公司净资产公允价值中少数股东持股比例对应的部分 　　◆在台并资产负债表的权益项目下单独列示 ◆子公司净资产公允价值中少数股东持股比例对应的部分 　　◆在台并资产负债表的权益项目下单独列示 不在合并报表中反映 ◆子公司可辨认净资产公允价值中少数股东持股比例对应的部分◆在合并资产负橱表的权益项目下单独列示 　　未实现损益的抵消 全额抵消，且按持股比例在母公司和少数股东间分配 全额抵消，且按持股比例在母公司和少数股东间分配 　　按母公司持股比例抵消 全额抵消，且按持股比例在母公司和少数股东间分配 　　少数股东收益 ◆子公司调整后的净收益中少数股东持股比例对应的部分 　　◆在合并损益表中作为净收益的一部分 　　◆子公司调整后的净收益中少股东持股比例对应的部分 　　◆在合并损益表中作为净收益的一部分 　　不在台并报表中反映 ◆子公司净调整后的净收益中少数股东持股比例对应的部分 　　◆在台并编益表中作为净收益的一部分 　　1.主题理论和所有者理论 　　所有者理论强调业主与会计主体是统一的，报表反映的是业主拥有的净资产，编制合并报表是为了向母公司的股东报告其所拥有的净资产。所有者理论强调的不是控制而是拥有，所以在合并非全资子公司的报表时，会按母公司实际拥有的股权比例，对子公司的资产、负债进行合并。同样的，合并子公司的费用和收入也会根据母公司的控股比例进行。该理论的缺点是：子公司的少数股权完全被排除出合并报表。 　　合并报表主体理论来源于权益理论中的主体理论，该理论认为企业实体本身是独立的，一旦将资本投入企业后，就形成了企业的法人财产。由此可见，该理论下的合并报表反映的是由母公司所控制的集团的全部资源