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向精细化成本核算体系要效益 　　摘要：“中华联合财产保险股份有限公司”以下简称中华财险在国内财险行业注册资本金位列第四位，业务规模居第五位，近期其提出时间跨度长达5年的战略规划正式落地，目标直指保费增速和承保利润双超行业平均水平。如何在财险行业竞争日趋白热化环境下，通过严谨的产品定价、准确的盈亏分析、优化的费用匹配、合理的成本压缩、良性的绩效考核等措施，实现最终战略目标，是必须引起思考的问题。本文拟从财务视线出发，对当前该公司面临的现状和问题进行深入剖析，并最终提出完善财务成本核算体系在其战略目标达成上的重要意义。 　　关键词：摊费用 作业法 优流程 控成本 增效益 　　一、目前财务成本核算体系的现状 　　国内财险公司财务成本核算经历了两个阶段，第一阶段为简单成本核算，财险公司只核算总利润，不能反映各险种具体损益，缺点在于不能判断哪些险种盈利，哪些险种亏损，造成经营上盲目发展。第二阶段为险种简单分类核算，财险公司根据承保对象和责任范围不同，将险种划分为：企财险、责任险、货运险、车险等，按险种大类直接归集与险种相关的变动费用，同时对公共营业费用和公共日常间接理赔费用按各险种保费收入和赔款支出等成本动因进行分摊，并在此基础上核算各险种损益。中华财险的财务成本核算体系也处于第二阶段，但由于财险市场竞争日趋激烈，目前的财务核算体系已经不能支撑机构、险种、渠道、客户的四维分析诉求，迫切需对财务成本核算体系进行升级以满足精细化管理的需要。 　　二、现行成本核算体系存在的问题 　　（一）大量公共费用未直接进入险种导致险种损益失真 　　大量公共营业费用进行人为分摊，导致明细险种损益失真，极易导致对成本定价、盈亏分析、费用配置、成本压缩、绩效考核等关键经营过程造成不利影响。财险公司的经营成本中，赔款支出约占60%，费用支出约占30%，税金及承保利润约占10%。在对赔款支出的估计和分摊上，由于精算技术的进步，后台原始数据的累积等，精算已经可以为业务发展提供较为科学和客观的分险种赔付率数据。但在费用支出上，由于核算体系相对粗糙，导致费用支出在分险种核算上不够精确，我们来看一下最近4年中华财险四川分公司的费用分摊情况。（见表1） 　　最近4年该分公司账面列支业务及管理费98152万元，但直接进入险种的费用只有33203万元，尚有64949万元的业务及管理费未直接进入险种而需要进行人工分摊，需分摊的费用占总费用的66.17%；同样，需要分摊的日常间接理赔费达到12519万元，占总费用的60.74%。两项合计，待摊费用占总费用比重达到65.23%，如此大量的公共费用需要人工分摊至险种，必然导致险种损益失真。 　　（二）财务口径与业务口径产生盈亏分歧导致影响经营决策 　　我们在做经营决策时，需要先对险种盈利情况进行分析研判，从而将有限费用资源向盈利能力强的险种倾斜进而增强公司最终的承保利润。现实情况是，财务部门根据分摊公共费用后的分险种利润对业务质量进行评价，业务部门根据满期赔付率等指标对业务质量进行评价，但时常会出现同一个险种业务质量评价出现分歧，一个口径为盈利，另一个口径为亏损，导致决策层很难做出适当经营决策，严重影响后期对业务是否应该支持发展或是否应该投入更多力量来发展。现在来看一下最近2年中华财险四川分公司的部分险种分摊后承保利润率和由满期赔付率组成的总成本率情况。（见表2） 　　在近2年对14个险种的28次业务质量评价过程中，财务与业务评价结果迥异的情况出现了8次，占总评价次数的28.57%，也就是说，有接近1/3的评价结果是不一致的，将导致后期公司对经营的研判。如2013年的企财险，财务分摊后显示该为亏损，但业务满期赔付率计算出的总成本率显示其为盈利；2013年的商业车险同样为财务显示亏损，业务显示盈利，在2013年，商业车险保费收入94541万元，占公司总保费收入约50%，如此体量庞大的险种在业务品质分析上出现两种截然不同的结果，对公司的经营研判影响程度之大已不言而喻。 　　（三）目前对公共费用的分摊方式较为粗糙且合理性有待提高 　　在现有核算体系下，对尚待公摊的营业费用采用按险种保费收入的占比进行分摊，对尚待分摊的日常理赔费用采用按险种赔款支出的占比进行分摊，成本动因的合理性和准确性相对较差，我们来看一下目前分摊方式下在2013年对具体险种的损益影响有多大。（见表3） 　　在承保上，企财险和货运险的承保笔数均为3000多件，但由于企财险的保费收入是货运险的6倍，因此在公共费用分摊上也是货运险的6倍，企财险承担了较多的公共费用达到352万元，而货运险承担了较少的公共费用仅有59万元，与承保所需耗费的实际人力财力非常不匹配，造成高估了货运险的利润，低估了企财险的利润。 　　在理赔上，家财险已决件数1026件较责任险