商业银行业务及管理费税前扣除凭证的探讨.docVIP

商业银行业务及管理费税前扣除凭证的探讨 　　税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。目前我国现行税收法律法规中，在国家税务总局层面上尚未出台有关企业所得税税前扣除凭证管理的统一规定，仅宁夏回族自治区税务局和江苏省地税局于2012年度发布实施了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对税前扣除凭证的相关备查资料进行了明确和规范。笔者以自身对税前扣除凭证政策规定的理解，结合商业银行企业所得税汇算清缴实践工作，以业务及管理费税前扣除凭证为例，对其政策规定、种类和特征、形式和要件等进行归纳和分析，并对税前扣除凭证的要点把握提出相关建议。文章观点有待大家共同探讨。 　　一、业务及管理费税前扣除凭证基本特征 　　商业银行在经营活动过程中发生的支出主要有营业税金及附加、业务及管理费用、资产减值损失以及其他营业支出。其中业务及管理费用包括职工费用、折旧、资产摊销及业务费用，占营业支出总额达65%，是银行业企业所得税税前扣除的主要项目。为此，笔者以银行业业务及管理费税前扣除项目为例，对其税前扣除凭证进行初探。 　　总的来说，银行业务及管理费税前扣除凭证除应具备一般会计凭证的特征和要求，如要素齐全、内容完整、手续完备等要求外，还应具备以下四点特征： 　　1.真实性，是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。一是有关支出是真实发生的，即业务的真实性。如果相关业务是虚假的，即使能提供凭证，也不能税前扣除。二是证明支出发生的凭据是真实有效的，即真实的业务还需提供真实有效的凭证才能税前扣除。如果存在虚开或非法代开的凭证，比如委托他人代开发票，此发票即使有效但不是真实的，也不能税前扣除。 　　2.合法性，是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。比如，只有依法印制、依法开具并依法取得的发票，才具备合法性。对于那些私印、私购、借用、代开、虚开或白条入账等非法发票都是不允许税前扣除的。 　　3.合理性，是指可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配的方法应符合一般的经营常规和会计惯例。比如，银行发生的大额网点租金，有无按照会计权责发生制的要求进行预提或待摊的会计核算并进行税前扣除。 　　4.相关性，是指税前扣除的有关支出应与取得的收入直接相关。比如，银行向购买本行理财产品的客户赠送宣传品发生的宣传费用，该项支出与银行业取得的收入直接相关，因此可税前扣除。 　　二、业务及管理费税前扣除凭证应具备的形式和要件 　　笔者从银行税务实践出发，结合有关政策规定，对银行业业务及管理费税前扣除凭证的形式和要件进行分项归纳和分析： 　　（一）职工费用 　　商业银行职工费用主要包括员工的工资薪金、福利费、工会经费及教育经费等支出，每类支出的税前扣除凭证分析如下： 　　1.职工工资薪金：银行支付给本行员工的工资薪金支出，是以工资表和相应的付款单据作为税前扣除凭证；如果发生的是劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、银行与劳务公司签订的用工合同以及付款单据作为税前扣除凭证。 　　由于工资表是银行自制的用于企业所得税税前扣除的内部凭证，要保证工资薪金扣除项目的真实性和合理性，银行财务人员应保存以下资料供税务机关备查：工资分配方案（体现本行是否有规范的员工工资薪金制度、是否符合行业及地区水平）、工资结算单（体现了本行工资薪金结算是否按制度分配）、个人所得税扣缴记录（体现了银行是否依法履行代扣代缴个人所得税义务）、劳动合同以及社保机构盖章的社会保险名单清册（体现了工资薪金发放对象是否为本行员工）。 　　2.职工福利费：在实际工作中银行要根据职工福利费的列支范围和内容等具体情况来确定适当的税前扣除凭据，主要包括以下几种形式：银行从外部购买属于福利费列支范围的物品和设施、维修保养费用以及聘用的劳务用工费等应以正规合法有效的发票进行税前扣除；银行内设福利部门的固定资产折旧费用和工作人员的工资薪金是以折旧计算表和工资表等自制凭证作为税前扣除凭证；所用水电气费应凭发票进行税前扣除，如不能单独取得发票的，应以费用的合理分摊表作为税前扣除凭证；银行给予职工食堂的差额补贴，以内部收款收据和付款凭证作为税前扣除凭证；银行支付给职工的货币性补贴，如生活困难补助、丧葬补助费、职工防暑降温费等，是以内部自制的发放凭证作为税前扣除凭证。为反映支出的真实性和合理性，财务人员还应准备相关的证明材料作为补贴发放凭证的必备补充，如各项补贴发放应有的相关制度作为列支的参考依据，补贴内容和标准应合理，名目符合福利费归集范围，发放凭证上会计要素完整、审批签收手续齐备。 　　3.职工工会经费：银行拨缴的职工工会经费是以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证，在委托税务机关代收工会经费的地区也可凭合法、有效的工会经费代收