试论企业项目研发所用原辅材料的进项税对企业纳税的影响.docVIP

试论企业项目研发所用原辅材料的进项税对企业纳税的影响 　　【摘 要】本文在定量分析的同时，找出了影响高新技术企业实际能享受税收优惠程度的因素，并给出了相应的政策建议。 　　【关键词】研究开发费用；高新技术企业；企业所得税；进项税 　　一、问题的提出 　　根据现行企业所得税政策规定，通过认定的高新技术企业，企业所得税减按15%的优惠税率缴纳。而企业要获得高新技术企业资格，必要条件之一就是要准确独立核算项目研发开发费用（以下简称研发费用），并且研发费用占企业营业收入的百分比要符合规定。另一方面，现行企业所得税政策也规定了无论企业是否为高新技术企业，只要企业实施的研发项目符合规定，其正确归集的项目研发费用即可申请在所得税前加计50%扣除。然而在企业实务中，有相当一部分的研发费用系项目研发所耗用的原辅材料，这部分原辅材料所对应的进项税额是否可以抵扣，目前还存在着较大的争议。从会计实务工作的谨慎性角度看，项目研发耗用的原辅材料只要作为研发费用独立核算，其所对应的进项税额极有可能就不能抵扣，因此企业在享受了所得税优惠的同时会多负担了增值税。企业甚至会担心多负担的增值税超过其所享受的所得税优惠。基于此，本文利用模拟计算的方法，通过定量分析对此问题进行具体判断，同时找出影响高新技术企业实际所能享受税收优惠程度的因素。 　　二、理论分析 　　为了便于分析和解决问题，本文作如下假定：