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林业生物资产会计信息披露的改良探讨 　　【摘 要】 各利益相关者基于自己的目标，都对林业生物资产的会计信息提出了相应的要求，怎样才能提高林业生物资产会计信息对各利益相关者的满足度？文章通过对林业生物资产的特性和林业利益相关者对林业生物资产会计信息的需求分析，指出林业生物资产会计信息披露的改良可以从三大报表改良、增加相关林业生物资产明细表、完善林业生物资产会计政策披露、增加生态效益和社会效益信息披露等方面着手。 　　【关键词】 林业; 生物资产; 利益相关者; 披露 　　中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）35-0066-03 　　一、林业生物资产利益相关者的界定 　　企业是受多种力量影响的实体，通过这个载体，不同的参与者实现各自不同的利益目标，而且这些目标由于代表的主体不同经常是不一致的。有关企业利益相关者的界定是动态的，可以根据研究的对象不同设定不同界定范围的利益相关者。如果研究对象为企业经济利益的分配，那只要考虑股东、债权人、政府即可，不需包括社会公众等对企业经济利益影响不大的群体。若研究的对象为生态效益、社会责任，则势必需要考虑社会公众。对于林业生物资产而言，由于土地国有的性质，林业生物资产的生态效益和社会效益涉及的利益相关者主要有：股东、经营者、债权人、会计人、政府、供应商、消费者、社区。 　　二、林业生物资产利益相关者的需求识别分析 　　（一）股东的需求识别分析 　　一方面，股东作为林业生物资产的委托者，在企业的经营过程中要监督管理者的经营行为，以最大可能地为公司带来利益并从中获取应有的报酬。陆正飞、刘桂进（2002）通过问卷调查发现，信息的真实性、及时性和充分披露是我国公众投资者认为最重要的质量特征。在可持续发展正成为时代主题的今天，林业生物资产资源委托者希望公司经营人员在追求超额利润谋取经济利益的同时，兼顾林业生物资产的可持续发展要求，以真正实现企业的可持续发展，实现企业价值最大化。然而，委托者与经营者之间获取的信息是不对等的，当两者之间产生分歧时，公司管理者可能会隐藏林业生物资产生态投资的相关信息，使得企业的林业生物资产综合效益最大化的目标不能实现，经营管理者的这种行为很可能直接导致企业受到相关政府部门如林业监管部门、环境部门的制裁，进而影响企业的市场占有率，降低企业的经营业绩，如果长期未能得到改善，最终将会导致企业退出市场。 　　另一方面，公司作为独立法人，公司利益不等同于股东利益，当公司盈利水平不高或公司运营出现问题时，股东在行使监督权力过程中，有可能会侵占未参与监督活动的中小股东的利益。对大股东而言，如果低质量的会计服务能够达到通过监督部门认定的目的，那股东宁愿接受低质量的会计服务以保护自己的利益。林业生物资产基于本身的复杂性，很容易成为大股东谋取自身利益的操纵对象，如2011年被称为银广夏第二的“绿大地案”，绿大地在2010年披露的年报中计提了林业生物资产减值准备21 037 238.80元，所计提的减值准备金额占期末未计提生物资产减值前资产的2.54%。因此大股东行为应该受到制约和监督，这种制约和监督需要及时、充分、真实的会计信息。 　　（二）经营者的需求识别分析 　　一方面，经营者作为公司的运营者，在公司运行过程中需及时了解企业各方面的情况。在我国现行的会计准则体系中，经营者的需求往往被忽视，这和会计准则更多地为外部投资者或潜在的投资者提供企业信息，而对于明确企业内部责权利有关的会计信息却没得到重视有关。当前我国纯粹以林木销售的林业企业并不多，企业经营林业生物资产更多的是作为一种战略储备以应不时之需。作为经营者，通过会计信息来了解企业林业生物资产的存量情况，既可以知晓企业的经营成效，也可以保证生产活动的顺利进行，此时经营者所需要的就不仅仅是账面上的林业生物资产的历史成本信息，更多的需要了解林业生物资产的实物量信息，如蓄积量、郁闭情况等等。 　　另一方面，在公司治理理论下，经营管理者取得的报酬与会计信息反映的相关会计指标息息相关。股东为了更好地刺激经营者为公司更好地服务，对经营者采取激励政策是有效的选择，经营者能否拿到合约中的激励份额，取决于其在经营中的表现。当经营者发现当期的经营成果与委托者提出的要求有偏差时，经营者就可能采取会计风险行为。林业生物资产会计中经营者的风险行为包括与会计人串通、对外披露失真的会计信息。对于经营者风险行为的界定，需要完善的会计准则作为依据。 　　（三）债权人的需求识别分析 　　债务融资是我国企业资金来源的重要渠道之一，其中商业银行是我国林业企业融资的主要对象。银行需要的会计信息主要与偿债能力有关，主要包括以下两方面：一是借款人第一还款来源的会计信息，重点关注企业的财务分析和现金流分析等;二是借款