财务报告概念框架“报告主体”部分的最新进展及评述.docVIP

财务报告概念框架“报告主体”部分的最新进展及评述 　　一、引言 　　“报告主体”（Reporting Entity）概念和财务报告目标有着密不可分的联系。长期以来，会计实务界普遍认可这一概念，但美国财务会计准则委员会（FASB）的八份财务会计概念公告与国际会计准则理事会（IASB）的概念框架（Conceptual Framework）中均未包含这一内容。IASB与FASB自2002年10月正式签署“诺沃克协议”（Norwalk Agreement）并致力于会计准则国际趋同以来，双方已经认识到这一问题，并将“报告主体”列为概念框架联合项目中的一部分，这是概念框架发展中的一大进步。 　　下文将在回顾“报告主体”概念修订演进历程的基础上，进一步探讨这一概念的内涵及其对我国会计准则制定的影响。 　　二、IASB与FASB关于“报告主体”概念修订的演进历程 　　自2005年12月的首次讨论起到2010年3月征求意见稿的发布，IASB和FASB举行了17次讨论，对财务报告主体的明确定义进行了详细而周密的研讨。 　　最早在2006年3月的讨论会上，IASB认为以财务报告为目的的主体不应局限于法律主体，并首次给出了“报告主体”的定义：“主体是拥有与其他主体进行交易能力的经济个体”。2007年6月，IASB发表了投票前草案（Pre-ballot Draft），向公众征求意见。2007年9