最新第八章计划审计工作.ppt

* * * * * * * 四、评价错报的影响 明显微小错报 当注册会计师认为某些错报的汇总数明显 不会对财务报表产生重大影响时，将低于某 一金额的错报界定为明显微小的错报。对这 类错报不需要累积。 如果不确定一个或多个错报是否明显微 小，就不能认为这些错报是明显微小的。 [例题?多选题]在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。[重要性的层次] A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值 已识别的具体错报 推断的误差 尚未更正的错报汇总数 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）事实错报 （2）判断错报 已经识别的错报 事实错报：这类错报产生于被审计单位收集 和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊 行为。 判断错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对 会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对 选择和运用会计政策的判断差异 推断错报 注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 [例题?单选题]下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。[错报] A.明显微小的错报不需要累积 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异 D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异 ，选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。 评价尚未更正错报的汇总数的影响 情形 汇总错报 重要性 水平 措施 拒绝调整后 小于 60 100 提请调整 无保留意见 接近 95 100 追加审计序； 提请调整 视追加程序后发现的错报情况而定 超过 150 100 扩大实质性测试围； 提请调整 保留 或否定意见 大大超过 700 100 扩大实测围； 请调整 否定意见 举例： 财务报表重要性水平100万元，只有应收账款项目存在错报。 已实施的审计程序：函证，函证比例50%； 错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报80万元，推断的50万元。 注册会计师无法依据已识别的80万元错报确定审计意见类型。 扩大审计程序：将函证比例由50%提高到100% (1)已识别的增加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见； (2)已识别的增加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大； (3)已识别的增加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在重大错报，[如果管理层拒绝调整]发表保留[或否定]意见。 第四节 审计风险 审计风险的概念 审计风险的组成要素 审计风险各要素之间的关系 审计风险各要素的评估 审计风险、重要性和审计证据的关系 一、定义及其组成要素 含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险有2层含义： ①审计风险事客观存在的；②可接受的审计风险。 可接受的审计风险：审计人员事先确定容许的审计风险水平。 —美国注册会计师协会（AICPA）发表《审 计准则说明第47号——审计业务中的审计风 险和重要性》认为：“审计风险是审计人员无 意地对含有重要错报财务报表没有适当修正 审计意见的风险。” —加拿大特许会计师协会认为：“审计风险是审计程序未能觉察出重大错报的风险。” — 《国际审计准则》第25号《重要性和审计风险》中将涉及风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险 重大错报风险 财务报表存在重大错报的可能性。 存在重大错报风险的原因：比如说管理层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；企业所处的行业处于衰退期等。 评估重大错报风险 检查风险 财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发现这种错报的可能性。 存在检查风险的原因：比如说注册会计师专业技术能力不够；职业道德水平低下等。 审计风险模型 国外对审计风险模型的研究 20世纪70年代，美国注册会计师协会（AICPA）就提出了实质性测试可靠性的模型。 1978年，D.H.Roberts最早建立审计终极风险模型：