存货与仓储循环审计资料.ppt

第11章 存货与仓储循环审计 主编 段兴民 学习目标 通过本章学习，要了解存货与仓储循环的主要业务活动及其涉及的原始凭证与会计记录；熟悉成本会计和薪酬管理的内部控制及其测试；熟练掌握生产成本的审计目标和实质性审计程序；熟练掌握存货的成本、监盘、计价和截止日测试等审计程序；了解其他相关账户的审计目标和实质性审计程序。 应用能力目标 掌握存货业务管理过程、会计核算和产成品生产过程、营业成本核算程序，能运用所学的生产与储仓储循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。 11.1 存货与仓储循环概述 11.1.1主要业务活动 计划和安排生产 2. 材料的采购与入库 3. 发出原材料 4. 生产产品 5. 产成品入库 6. 核算产品成本 7. 发出产成品 8. 储存产成品 11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录 2、主要会计账目 存货与仓储循环所涉及的会计账目，主要是原材料、库存商品、委托加工物资、存货跌价准备、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工薪酬等。 11.2 存货与仓储循环的内部控制及测试 11.2.1存货与仓储循环的内部控制 1. 存货管理内部控制 采购员、仓库管理员、仓库会计是否单独设立，存货的保管和记录职务是否分离； 领料单是否经过生产部门授权审批，并有生产部门及仓库管理员签字； 用于销售的产品出库单是否有销售部门授权，自用产成品出库单，是否有管理部门的授权签批； 材料出库单是否分类连续编号并妥善保存，登记入账，并依据它编制材料费用分配表，进行成本核算； 是否定期进行存货盘点，达到账实相符。 盘点有误差是否编制盘盈盘亏调节表，并依据它调整存货账，并报财务部门登记费用账或存货账； 仓库会计是否定期与财务对账，达到总账明细账相符。 2. 职工薪酬的内部控制 人事管理、工作考勤、工薪发放、财务记录等职务是否相互分离； 工薪标准、代扣款项是否经过人事管理的审批； 上岗、工作时间特别是加班时间、工时卡是否经领班核准，工时记录是否准确； 工资结算表和工资汇总表，都由工薪发放人员编制并经人事管理人员、工作考勤人员审核，依据充分并经核实； 工资分配表、工资汇总表，完整反映已发生的工薪支出； 职工福利支出、职工教育费、工会费等以工资表为基数计提并分配； 薪酬费用分配方法适当且前后期一致，账务处理流程适当。 3. 成本会计的内部控制 生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批； 成本的核算，是以经过审核的生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为依据； 生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表事先编号并已登记入账； 成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核算流程和财务处理流程适当并经常进行内部稽核； 每期每批产成品进行成本分析，进行分析性复核。 11.2.2 存货与仓储循环的控制测试 1. 存货管理内部控制测试 （1）观察人员分工，确认不相容职务分离； （2）检查保存的材料出库单是否连续编号，抽查部分出库单是否有授权并已记录库存明细账； （3）检查保存的领料单是否连续编号，抽查部分领料单是否有授权并已记录库存明细账； （4）检查库存盘点记录，存在差异时是否编制盘盈盘亏调节表，盘盈盘亏调节表是否有仓库管理人员、仓库会计及仓库负责人三方确认签字，并依据它调整存货账，盘盈盘亏调节表是否报财务部门登记费用账或存货账； 2. 职工薪酬的内部控制测试程序 （1）检查职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表，都经过考勤人员、人事部门审核并报经负责人审批； （2）检查有关的人事档案及其授权、工时卡是否经领班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标记及有关核准标记； （3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表并核对有关员工手册、薪酬手册； （4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。 3. 成本会计的内部控制测试程序 （1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否经过恰当的授权审批； （2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等，并检查这些原始凭证的顺序是否完整。 （3）测试成本核算方法和费用分配方法是否合理和具有一贯性；采用的成本核算流程和财务处理流程是否合理，有关数据是否相符。 11.3 存货审计 11.3.1 存货审计概述