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预算管理控制功能的变化研究 曹林凤 张朝宓 (南京农业大学；南京大学) 摘要: 长期以来预算被认为同时作用于“计划”和“控制”两大目标，但有不少学者已经发现，这两大目标之间其实存在冲突，有关预算的批评大部分集中在它的控制功能，并且发现严格的预算控制可能导致预算松弛而破坏其计划功能的有效性。本文通过文献回顾和实地调查，探讨了预算管理的控制功能在全球化竞争和知识经济的背景下发生改变的必要性和可能性。 关键词:预算管理 计划 控制 一、引言 改革开放以来，在欧美企业流行近百年的全面预算管理理念和方法迅速在我国传播，2000年9月国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》和2002年4月财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》进一步推动了预算管理在我国大中型企业的普遍实施。但是，几乎与此同时，西方管理学界对传统预算管理发起新一轮挑战，认为在全球化背景下，社会经济由工业经济向知识经济发展，企业外部环境的不确定性和竞争性明显增强，传统预算得以运行的基础和前提面临挑战，难以适应新时代的要求，因此提出了 “改进预算（Better Budgeting）”和 “超越预算（Beyond Budgeting）”的主张(((。 一一诚然，对许多国家企业的广泛调查显示，90%以上的被调查企业实行预算管理 [2]。著名的“改进预算论坛”会议报告 [3]也明确指出，“不仅所有的（与会的——引者注）组织显示他们在运行正式的预算，而且所有的人都没有兴趣去抛弃它。完全相反，人们虽然知道它引起的问题，与会者仍然重视预算系统，认为它是不可或缺的。”根据众多中国学者的调查，预算也是企业实践中最为常用的管理模式，尤其是大企业规范化管理的重要方式[4]-[5]。但是不可否认，西方理论界对预算管理的批评，对于刚刚接受预算管理思想和方法的中国学界和实务界，确实带来了一些思维混乱，人们难免质疑，预算管理真的有用吗？连研究预算管理的专家也不敢贸然给出绝对的回答[6]。 现代企业预算管理发展至今已有近百年的历史，预算管理的发展似乎一直伴随着争论，从“应该如何做”一直争论到“要不要做”。争论尽管激烈，但运用预算管理的实践依然是随处可见。这种现象在各类管理工具的发展历史中似乎也是仅此一例。这些激烈的观念冲突引起我们极大的研究兴趣，预算管理究竟是否过时，在新时期可能发生哪些变化，回答这些问题显然为改革开放中的我国企业预算实践所迫切需要，同时对于预算管理研究也有其理论价值。 因为管理工具是否过时的争论通常意味着对其是否仍然在管理活动中发挥作用或者被更有效的工具替代的质疑，因此本文探讨的焦点集中在预算管理的功能上。传统理念中预算管理的基本功能包括计划和控制两个方面。作为对未来组织运行目标的正式安排，至今尚未发现替代预算的更好机制出现，因此只要是有一定规模的相对稳定的组织，预算管理作为计划工具可能都是不可或缺的，从这个角度看预算管理显然没有“过时”。而预算管理的控制功能则很不同，我们不仅从文献中发现，长期以来倍受批评责难质疑的主要是预算管理的控制功能，而控制系统研究提供了预算管理之外的控制工具；同时我们还在实践研究中观察到部分企业在设计其预算体系时，不再追求预算管理同时满足计划和控制的需要，有些企业将预算管理的功能目标重点移向资源配置的计划方面，以适应不确定和快速变化的环境，而放松了预算和事后业绩评价的联系，将预算控制功能让位给其他的管理控制机制，从而降低对行为的负面影响。 这种发现虽然还很粗浅，但在一定程度上调节了“超越预算”和“改进预算”的不相容性。因为从预算管理的控制功能角度看，这类创新实践体现的是“超越”；而从预算管理的计划功能角度看，体现的正是“改进”。本文的重点放在对预算管理控制功能的分析，抛砖引玉，供感兴趣的学者和实务界同行进一步探讨。 预算管理的控制功能认识 （一）传统预算管理理念 预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，是将企业的决策目标及其资源配置用预算的方式加以量化，以达到企业资源的有效配置，是实现企业目标，提高生产效率的企业管理活动或过程的总称(财企[2002]102号)。 从定义中我们不难看出，预算管理的基本功能是确定组织未来行动目标并为之配置资源的计划工具。但是在传统预算管理理念中，预算同时是组织管理控制的工具。在众多的管理会计教材中都可以看到，人们期望组织能够通过预算管理获得“计划、控制和协调”三方面的好处 [7]。在这里，计划指的是“迫使管理者思想超前，事先对变化的情况作出预测和准备”；控制指的是“预算提供判断以后业绩结果的最好框架”；而协