国际税收课件3资料.ppt

例3.16 纳税人60万来源于甲国（居住国），30万来源于乙国，假定甲国实行全额累进税率，0-20万20％，21-40万25％，41-60万30％，61-80万35％，80万以上40％；问乙国税率分别为20％、30％、40％时，扣除法、全额免税法、累进免税法、全额抵免法、限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款。 ??扣除法与免税法的比较 ?? ??1．扣除法允许居民纳税人从其全部应税所得中减去境外已缴纳的税额；而免税法则是允许居民纳税人从其全部应税所得中减去境外应税所得。因此，扣除法只能减轻国际重复征税，而不能如免税法那样消除国际重复征税。 ?? ??2．扣除法实施的前提是居民纳税人在境外已缴纳税款；而免税法则不问居民纳税人是否在境外缴纳所得税。 ?? ??扣除法和抵免法的比较 ?? ??1．使用扣除法时，居民纳税人总的应税所得减少；而抵免法并不减少居民纳税人总的应税所得。 ?? ??2．扣除法并不能将居民纳税人在境外缴纳的税款从其在居住国的应纳税额中扣除；而抵免法则可以用居民纳税人在境外缴纳的税额抵扣其在居住国的应纳税额。 ①应纳税所得额＝境内所得60＋境外所得30＝90万元 ②无消除双重征税应纳税额＝90*40%=36万元 ③抵免限额＝境外所得×境内税率＝30×40％＝12万元 直接抵免法和间接抵免法 直接抵免 所谓直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴