第六章风险评估详解.pptVIP

第六章 风险评估 张璐 本章主要内容 第一节 了解被审计单位及其环境 第二节 风险评估程序和其他相关程序 第三节 评估重大错报风险 第四节 识别与评估舞弊风险 本章要点 第一节 了解被审计单位及其环境 　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。　　注意：　　第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。　　第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。  一、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 　　（一）行业状况　　了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。　　注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。 一、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 （二）法律环境及监管环境　　如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。　　如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。 （三）其他外部因素　　如金融危机对企业的影响。 二、被审计单位的性质 　　 （一）所有权结构　　了解企业是上市公司，还是外商投资，还是民营企业。如果是大型上市公司，大股东是谁；关联方交易价格是否合理。　　（二）治理结构　　企业是否有内审部门，高管对内部控制的观念等。　　（三）组织结构　　单一公司还是集团公司，如果是集团公司，分、子公司的重要性如何；对长期股权投资、财务报表合并、商誉等的影响。 二、被审计单位的性质 （四）经营活动　　如某工业企业，开展了房地产业务，应注意企业是否有胜任的人员，业务开展的具体情况如何？　　如分、子公司分布是否合理？如何确定对分、子公司进行审计。 （五）投资活动　　如企业在被审期间并购了一家新公司，注册会计师应关注公司在境内还是境外；公司采用的会计准则；公司所处的行业等。 （六）筹资活动　　被审计单位是否存在违反借款条款的情况；如果违反了后果如何；对企业持续经营是否产生影响；企业是否存在为了达到某项条款而虚构等。 （七）财务报告 三、被审计单位对会计政策的选择和运用 　　如果被审计单位改变了会计政策，注册会计师应关注变更是否合法？是否合理？是否存在为了达到企业的某些目的而变更？变更的处理是否正确？ 四、目标、战略以及相关经营风险 　　（一）目标、战略与经营风险　　（二）经营风险对重大错报风险的影响　　（三）被审计单位的风险评估过程 五、被审计单位财务业绩的衡量和评价 　　　注意：应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。 【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：　　（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。　　（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。　　（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2