审计实务要点.ppt

案例二、注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款帐时，发现该公司2010年5月31日的银行存款日记账账面余额为168 800元，银行对账单余额为166 000元。注册会计师将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况： （1）5月15日，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承付货款60 000元，公司的银行存款日记账上没有记录。 （2）5月19日，银行向外地某钢厂支付钢材采购款60 000元，公司的银行存款日记账上没有记录。 （3）5月29日，公司开出转账支票一张，金额6 400元，银行对账单上没记录。 （4）5月30日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一张，金额为9 200元，银行对账单上没有记录。 审 计 实 务 聂 恒 要求：根据上述情况，验证该公司5月31日的银行存款日记账余额是否正确，分析公司银行存款管理中可能存在的问题，并提出进一步的审查意见。 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 解答：由银行存款余额调节表编制的公式： 企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收 - 银行已付企业未付 = 银行对账单存款余额 + 企业已收银行未收 - 企业已付银行未付，得: 公司银行存款日记账的正确余额 =166 000 + 9 200 - 6 400 = 168 800 + 60 000 - 60 000 = 168 800 （元） 所以，公司的银行存款日记账余额是正确的 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 公司可能存在出借银行账户的问题，因为5月15日和5月19日银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。 根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收入明细账，如果主营业务收入明细账上没有向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在出借银行账户的问题。 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 例：宝信会计师事务所接受委托，审计蓝海公司2010年度的财务报表。 注册会计师于2011年1月15日采用积极的函证方式对蓝海公司应收账款发出81份询证函。 函证回函的情况如下：收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为: 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 ① A公司：购买蓝海公司30万元的货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。 ② B公司：购买蓝海公司20万元的货物尚未收到。 ③ C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。 ④ D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。 ⑤ E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，2010年度应支付的30万元已于2010年12月28日用支票支付。 ⑥ F公司：2010年12月8日收到蓝海公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。 审 计 实 务 聂 恒 要求：针对以上六种没有收到肯定回答的函证的情况，注册会计师应当如何处理？ ? 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 ① A公司：购买蓝海公司30万元的货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。 针对情况（1），检查2010年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定蓝海公司是否存在跨期入账的现象。 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 ② B公司：购买蓝海公司20万元的货物尚未收到。 针对情况（2），检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入蓝海公司的存货盘点表。 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 ③ C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。 针对情况（3）,检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 审 计 实 务 聂 恒 审 计 实 务 ④ D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，