管理会计实务_成本性态分析祥解.ppt

第二章 成本性态分析 案例导入 沉痛的代价 史蒂芬·戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫（Queen Anne-style Victorian house）的五金器皿和设施后，找到了一个创业机会。他开办了一家古典家私公司——专卖古式家私和五金器皿。公司的商品具有怀旧、老式、奇特的特征，顾客可以通过商品目录或在线通过公司网站到任何一家古典家私商店购物。 1998年是古典家私公司大力发展的一年。公司在这一年新开办了24家分店，其连锁店总数达到65家。公司新推出的商品目录业务获得成功，销售净额接近2亿美元，比上年增长大约114%。戈登，董事长兼CEO，使公司具有了很大的知名度。 公司1998年的辉煌成功在1999年不再重现 成本性态（cost behavior）是指在业务量发生变化时成本将如何反应或变化。 对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在各种情况下成本将如何变化。相反，对成本性态不完全理解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉痛的结果。 第一节 成本分类 成本按经济用途分类示意图 一、成本按经济用途分类 Ⅰ、制造成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和间接制造费用的总和，亦称生产成本。 1、直接人工。指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。 2、直接材料。指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。 这里所说的材料对具体企业而言，是指构成其产品的各种物资，当然也包括外购半成品，而不仅仅指各种天然的、初级的原材料。如汽车制造厂所用的汽车轮胎购自橡胶厂，对橡胶厂而言，轮胎当然是产成品，而对汽车厂来说，轮胎只不过是汽车这一产品的原材料之一。 直接人工与直接材料的共同特征是都可以将其成本准确地归属于某一种产品上，最能体现成本“归属性”这一传统上的本质属性。 3、制造费用。指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属某一产品的全部支出。 制造费用内容繁杂，人们通常将其细分为： （1）间接人工。指为生产提供劳务而不直接进行产品制造的人工成本，如设备养护、维修人员的工资。 （2）间接材料。指在产品制造过程中被耗用、但不容易归入某一特定产品的材料成本，或是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本。如各种工具、物料的消耗成本。 （3）其他制造费用。指不属于直接人工和直接材料的其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费；车间用动力费、照明费等。 应该指出的是，生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大； 当制造费用按一定的标准在各受益对象即产品中分配完毕，制造成本也就演化成为所谓的“产品成本”，即以产品品种来识别的成本。 Ⅱ、非制造成本亦称非生产成本或期间成本，是指不能直接归属于某个特定产品而应归属于一定会计期间的非生产性耗费，通常可分为销售成本和管理成本。 销售成本指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧费、保险费，广告费，运输费等。 管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用。如董事经费，行政管理人员的工资、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。 销售成本与管理成本的共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。销售成本中某些支出如运输费、差旅费可能与某种产品有直接关系，但由于这种关系涉及到客户与供应商两方，未来关系的影响需要评估，因此这种关系仍难以描述。因此，销售成本和管理成本在财务上被处理为期间成本，直接计入了当期损益。国际惯例如此，我国《企业会计准则》中也作出了明确规定。 管理会计的职能它着重为企业管理部门的预测、决策、控制和业绩评价等职能服务。 在企业管理决策中，人们强调的是相关性。由于各种管理职能的目的不同，因而履行这些职能所需的成本信息也不同，这样就需根据各种管理职能的要求来核算和提供符合各种用途的成本信息，从而促进了成本概念韵多样化。 成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还必须为企业的生产经营决策提供依据，以加强企业成本管理。因此，在实际工作中，为适应经意管理上的不同需要，运用着不同的成本概念。例如，为了按照税法规定计算利润、缴纳税金；为了进行产品成本管理，计算产品成本；为了进行生产经营短期的预测和决策，计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本；为了加强企