纳税会计第三章(新)祥解.ppt

公司本月应缴纳的增值税（假设期初无尚未抵扣完的税金）和消费税为: 本月应纳增值税税额＝本月销项税额一本月进项税额 ＝（68000＋13 260＋15 300） —（12 750＋195 500）＝26010（元） 借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税）26010 贷：应交税费---未交增值税 26010 本月应纳消费税税额 ＝（227000＋7 800＋494450）－75000 ＝ 654250（元） 下月初，缴纳税款时： 借：应交税费---未交增值税 26010 应交税费——应交消费税 654250 贷：银行存款 680260 * 从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算 卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 卷烟应纳税额＝支×0.003＋销售额× 56%（70元以上/条） 　 36%（70元以下/条） 白酒应纳税额＝斤×0.5＋销售额× 20% 3、已纳消费税的扣除 用外购的和委托加工的已税消费品用来连续生产应税消费品，在计税时准予在应税消费品的应纳税额中，扣除其已纳税额（按生产领用数量扣除）. 扣除范围包括:（P92-93) 1.用外购的或以委托加工的已税烟丝生产的卷烟； 2.用外购的或以委托加工的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 3.用外购的或以委托加工的已税化妆品生产的化妆品； 4.用外购的或以委托加工的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5.用外购的或以委托加工的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 6.用外购的或以委托加工的已税摩托车生产的摩托车； 7.以外购的或以委托加工的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8.以外购的或以委托加工的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 9.以外购的或以委托加工的已税实木地板为原料生产的实木地板； 10.以外购的或以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11.以外购的或以委托加工的已税润滑油为原料生产的润滑油。 已纳税额扣除的计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 ＝当期准予扣除的外购应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ＝期初库存的外购应税消费品买价 ＋当期购进的外购应税消费品买价 －期末库存的外购应税消费品买价 已纳税额扣除的计算公式 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税额 + 当期收回的委托加工应税消费品已纳税额 – 期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1、自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税； 2、自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税； 上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工福利、奖励等方面。 1）有同类应税消费品销售价格时应纳税额的计算 应纳税额=同类消费品销售单价*自产自用数量*比例税率 例题见例3-4 2）没有同类应税消费品销售价格应纳税额的计算 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 实行从价定率办法组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）（见例3-3） 实行从量定额办法 组成计税价格=移送使用数量×单位税额 复合计税办法 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-比例税率）  （三）委托加工的应税消费品消费税的计算 1.委托加工的含义与判定 “委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先 将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；或 者由受托方以委托方名义购进原材料生产