纳税会计第二章(新)祥解.ppt

5.不得抵扣进项税额的会计核算 企业购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进的纳税人自用摩托车、小汽车、游艇；购进货物直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及用于集体福利和个人消费的，发生的进项税额不得抵扣，直接记入所购物资。其帐务处理为： 　　借：固定资产、原材料 *** 　　　　贷：银行存款等 *** （二） 进项税额转出的会计核算 1.购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算 （1）企业购进的货物在生产过程中，改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的，其进项税额应相应转入有关科目。 借：在建工程、应付职工薪酬、主营业务成本 *** 　 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） *** 原材料、库存商品 *** 2、货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，一般在购入时都将进项税额在当期抵扣，发生非正常损失时应将该部分进项税额转出，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损溢”科目。 借：待处理财产损溢 *** 　 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） *** 　　　 库存商品、原材料等 *** （三） 销项税额的会计核算 1、一般销售方式下销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据 *** 　 贷：应交税费--应交增值税（销项税额）*** 　　　 主营业务收入等 *** 2、视同销售方式下销项税额的会计核算 1）将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的核算 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（不在同一县、市）销项税额的会计核算。 纳税义务发生的时间：货物移送的当天； 核算特点：调出方和调入方应分别进行账务处理。 调出方的处理： 借： 应收账款 *** 贷：主营业务收入 *** 应交税费—应交增值税（销项税额）** 调入方的处理： 借：库存商品 *** 应交税费—应交增值税（进项税额）*** 贷： 应付账款 *** 3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算 　　借：在建工程 *** 　　　 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 库存商品等 4）将自产或委托加工的货物用于职工福利及个人消费的销项税额的会计核算 确认收入时， 　　借：应付职工薪酬 *** 　　　贷：主营业务收入（售价） ** 　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额） 结转成本时， 借：主营业务成本 *** 贷：库存商品 *** 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人的销项税额的会计核算 确认收入时， 借：长期股权投资、应付股利、营业外支出—捐赠支出 贷：主营业务收入（计税价格） 应交税费--应交增值税（销项税额） 结转成本时， 借：主营业务成本 *** 贷：库存商品 *** 3、特殊销售方式下销项税额的会计核算（了解） 1）折扣销售及销售折扣销项税额的会计核算 2）销售退回与销售折让销项税额的会计核算 3）以旧换新方式销项税额的会计核算 4）包装物销售、包装物押金、租金的会计核算 5）混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务应交增值税的核算 （四） 一般纳税人增值税上缴、结转的会计核算 1、按月缴纳增值税的会计核算 月度终了，如果“应交增值税”期末有借方余额，应继续留在该账户借方，下月继续抵扣，不需转出； 月度终了，如果“应交增值税”期末有贷方余额，则需结转， 借：应交税费--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费--未交增