双元融合目标模式的理论及实践.docVIP

..页眉.. PAGE 页脚. 双元融合目标模式的理论与实践 一、局限与变革 　　银行的会计核算、管理制度及其体系是维系商业银行有效运作的重要制度之一会计工作在商业银行的经营管理中具有极其重要的保障和推动作用因此围绕着会计信息的生成、加工和传递构建科学合理的会计信息系统为推动企业发展提供有力的信息支持平台一直是各商业银行关注的焦点从总体上看与过去相比现行的会计信息系统在系统设计和功能实现上均已有较大改进初步建成了功能较为完备的核算和管理系统会计信息的完整性、真实性和及时性得到了提高 　　会计信息系统的主要特征可归纳为积极吸收会计理论研究成果整合相关学科内容以大力采用软件固化、联网联合等信息技术为手段以建立企业级、管理型的会计信息系统为标志以构造既能满足外部监管要求又能以加强内部管理提升核心竞争力推动企业持续发展为目的的新型现代商业银行会计信息系统 　　对照上述要求现行的商业银行会计信息系统就显滞后尚存在诸多不足之处其中最主要的局限就是在管理会计的应用上严重缺位管理会计的实质是将现代化的管理理论与会计理论结合起来不再局限于对经营过程作财务会计上的反映而是采用特定的方法对经营过程中的货币和非货币信息进行收集、处理进而实现真正意义上的“观念总结”满足企业及其相关利益集团日益增长的信息需求管理会计在西方银行业已成功应用多年目前其应用范围已从着眼于内部管理控制扩展到银行发展战略等各方面在会计信息系统建设上的重要应用就是将建立企业级的、管理型的会计信息系统作为系统构建的目标定位可见引入并推广管理会计对于加快我国银行业向现代商业银行的转轨进程有着重要意义但令人遗憾的是管理会计在我国银行业的应用现状是理论研究多实践运用少；即使有所应用也仅从技术层面出发抽出其中的部分技术方法与财务会计系统“双轨”并行而没有认识到管理会计的应用是一项重在管理机制上应用的系统工程需要与现行会计系统及至整个企业的运行机制进行协调整合任意拆解必然适得其反从而导致管理会计应用只停留在口头上和文件中在系统构建时只是就会计来论会计仅局限于财务会计角度来设计没有把管理会计纳入其中表现为偏重于核算记账和报表处理等会计循环的处理而对如何提高系统整体功能以满足管理决策重视不够对如何在系统中嵌入为提高会计信息披露透明度改善信息不对称程度所需的相关披露手段研究较少；系统自动化处理范围狭窄相关信息的综合处理能力差结果就是会计信息的供给满足不了需求会计工作不能适应目前会计环境对其提出的要求 　　总之现行商业银行会计信息系统的局限性主要是其一在本质上还属于部门级的财务会计意义上的核算型会计信息系统尚存在诸多不足；其二没有引入管理会计的理论和方法或者引入不完全且采取与现行系统双轨并行的方式这不仅适应不了当前形势发展的要求而且造成会计资源配置效率低下本人认为上述局限性的症结所在就是没有站在理论的高度理清系统构建的思路具体地说就是没有建立起科学、合理的会计目标理论在诸如部门级、核算型和企业级、管理型会计信息系统的理论基础究竟是什么为什么要建立企业级的、管理型会计信息系统在这些问题上认识不够因此要加强对构建新型商业银行会计信息系统实践的指引必须致力于对系统目标理论的研究和探讨 　　二、分立与融合 　　会计目标是整个会计信息系统运行的导向机制是会计实践活动的出发点和归宿点会计目标定位的准确与否直接决定着系统的功能能否得到最大限度的发挥会计信息的供求能否达到均衡概言之在会计目标理论的发展过程中有着“受托责任观”和“决策有用观”两种不同理论观点 　　（一）“受托责任观”下的会计信息系统 　　受托责任观与现代企业理论一脉相承其存在有着深厚的理论基础按现代企业理论现代金融企业在本质上是一种法律虚构是不同的社会利益主体通过一系列契约关系联系起来的利益集合体即契约各方作为委托人将要素资源提供给代理人委托其经营目的是获得单个主体无法获得的合作收益为确保契约的顺利执行必须作出一系列的制度安排其中有关会计的制度安排有着不可替代的重要作用各种契约的订立、执行与监督在很大程度上要依会计信息作出判断因此会计的使命必然是反映经济实际这样会计信息系统的目标取向就是维护资源提供者的产权主体利益以解除代理人承担的契约责任受托责任观的最大特点就是追求会计信息的可靠性偏重于事后的算账、报账功能 　　可见受托责任观下的会计信息系统所强调的功能正是财务会计发展中最为完善的部分故整个系统目标在很大程度上局限于财务会计致力于如何完善会计反映的技术与方法以便产权所有者考察代理人的履约情况解除其受托责任这自然导致在提供面向决策管理所需的相关性信息方面关注较少这也正是导致目前系统局限性的主要原因 　　（二）“决策有用观”下的会计信息系统 　　随着经济的发展社会分工的细化金融企业在经营中面临的风险和不确定性不断增大为实现生存发展的经营目标企业必须