第五章审计计划、重要性和审计风险(2013上)摘要.ppt

引例：安然陨落，有人了解其业务吗 ——Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley(张龙平等译): Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 东北财经大学出版社 《中国注册会计师审计准则第1201 号——计划审计工作》 《中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》 《中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》 《中国注册会计师审计准则第1101 号 ——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 》 《中国注册会计师审计准则第1251 号——评价审计过程中识别出的错报》 （2010 年11 月1 日修订） 第一节 初步业务活动P95 一、初步业务活动的目的和内容 二、审计的前提条件 三、审计业务约定书 （一）初步业务活动的目的P95 具备执行业务所需的独立性和能力; 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项; 与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容P95 一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 二是评价遵守职业道德要求的情况； 三是就审计业务约定条款达成一致意见。 二、审计的前提条件P96 1. 财务报告编制基础 （1）确定财务报告编制基础的可接受性 （2）通用目的编制基础 （3）法律法规规定的财务报告编制基础 2.就管理层的责任达成一致意见 一、重要性的含义 在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。 注册会计师使用整体重要性水平的目的有： 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； 识别和评估重大错报风险； 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，CPA应当根据所获得的新信息更新重要性。 二、审计风险(cont.) （一）重大错报风险 （二）检查风险 2、固有风险和控制风险（cont.) 某些类别的交易、账户余额或披露及其认定，固有风险较高（例见P105）。 产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险（例见P106）。 被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进行影响多个认定的固有风险（例见P106）。 2、固有风险和控制风险（cont.) 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 CPA既可以对固有风险和控制风险两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 (三）检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险（定量或定性P107） CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 三、重要性水平的确定P107 在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。 （一）从性质方面考虑重要性 （二）从数量方面考虑重要性 （三）实际执行的重要性 （四）审计过程中修改重要性 （五）重要性与审计风险的关系 （一）从性质方面考虑重要性 可能构成重要性的因素16项：P107 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(cont.) 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。 （三）实际执行的重要性(cont.) P109 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 （三）实际执行的重要性(cont.) 注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 确定实际执行的重要性需要运用职业判断，并考虑下列因素： （1）对被审计单位的了解； （2）前期审计工作中识别的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 （三）实际执行的重要性(cont.) 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 接近财务报表整体重要性50%的情况： （1）经常性审计； （2）以前年度审计调整较多项目总体风险较高； 接近财务报表整体重要性75%的情况： （1）经常性审计，以前年度审