第5章 所得税详解.pptVIP

第五章 所得税 胡 汇 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 第五章 所 得 税 问题的由来： 企业以往所得税的核算方法——应付税款法 以企业纳税申报的结果（即把利润总额调整为应纳税所得额），确认当期应交所得税，同时反映为所得税费用：即有会计分录： 借：所得税费用 贷： 应交税费——应交所得税 应付税款法的优、缺点： 核算简便，容易理解，工作量少。 本期“所得税”不是税前利润与税率的乘积结果，即所得税科目反映的是税法的费用而不是财务会计确认的费用，造成了核算口径的不一致。 问题的改进： 新准则所得税的核算方法——纳税影响会计法 改进的目标，是为了： 1. 所得税费用与当期会计利润相配比 2. 减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动 定义：纳税影响会计法，是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的暂时性（时间性）差异造成的纳税影响额递延分配到以后期间的会计方法。该方法的运用，是权责发生制与配比原则的要求，即（分录借贷会不平）： 借：所得税费用 （会计核算的结果，与收入配比） 贷：应交税费——应交所得税（税费认定的实际纳税义务） 问题的改进： 新准则所得税的核算方法——纳税影响会计法 采用该方法应对会计和税法在企业日常业务核算中的差异进行分析，总的来说会计和税法的差异表现在如下两个方面： 1、永久性差异，如：国债利息收入、税务罚款等 2、暂时性差异，如：固定资产折旧导致的差异 从而会在会计分录中反应为： 借：所得税费用 （会计核算的结果，与收入配比） 递延所得税资产 （可抵扣暂时性差异） 贷：应交税费——应交所得税（税费认定的实际纳税义务） 递延所得税负债 （应纳税暂时性差异） 问题的改进： 新准则所得税的核算方法——纳税影响会计法 采用该方法应对会计和税法在企业日常业务核算中的差异进行分析，总的来说会计和税法的差异表现在如下两个方面： 1、永久性差异，如：国债利息收入、税务罚款等 2、暂时性差异，如：固定资产折旧导致的差异 从而会在会计分录中反应为： 借：所得税费用 （会计核算的结果，与收入配比） 递延所得税资产 （可抵扣暂时性差异） 贷：应交税费——应交所得税（税费认定的实际纳税义务） 递延所得税负债 （应纳税暂时性差异） 纳税影响会计法 —— 资产负债表债务法 资产负债表债务法的关键：确定并计量暂时性差异。 1、资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 2、一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。 3、反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 计税基础 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 可抵扣暂