第八章 流动负债详解.ppt

* 例：企业销售应税消费品一批，消费税税率为10%，不含增值税的售价为50000元，增值税8500元，款项共计58500收到存入银行。 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费—应交消费税 5000 结转成本略 * （二）视同销售 税法规定了计征营业税时视同销售的情形如：以应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，均应视同销售。 账务处理：按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费―应交消费税”科目。 计算消费税时，其销售额应按生产同类消费品消费价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） * 例：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为10%，该月发生以下业务： （1）12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际成本64000元，公允价值（计税价格）70000元。 （2）19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际成本30000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为80%。 要求：做出相关账务处理。 * （1）工程领用自产产品借：在建工程 82900 贷：库存商品 64000 应交税费—应交增值税（销项税额）11900 —应交消费税 7000 * （2）领用产品一批发放给职工作为福利 ①发放产品作为福利并确认销售商品收入时 组成计税价格=30000（1+80%）/（1-10%）=60000 应交消费税=60000*10%=6000 增值税销项税额=60000*17%=10200 借：应付职工薪酬 76200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10200 应交税费——应交消费税 6000 ②结转成本时借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 * （三）委托加工应税消费品 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算。 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） * 相关分录： ①拨付用于委托加工所需物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 ②支付加工费、增值税、运输费等 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款等） * ③支付由受托方代收代缴的消费税时 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税不能抵扣，应计入成本。销售时也不用再交纳消费税。 借：委托加工物资 ???? 贷：应付账款或银行存款 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其消费税可以抵扣 借：应交税费—应交消费税 ??? 贷：应付账款或银行存款 * ④加工完成收回加工物资 借：原材料（或周转材料、库存商品）???? 贷：委托加工物资 * 例：甲企业委托A公司加工化妆品一批，6月1日发出原材料，成本为5万元。6月30日，加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业已验收