第二部分 中外税收制度详解.ppt

第二部分 中外税收制度 中国税制 流转税:增值税,消费税,营业税,关税 所得税:企业所税,个人所得税 资源税:资源税,土地增值税,城镇土地使用税,耕地占用税 财产税:房产税,城市房地产税,车船税,契税 行为税:印花税,城市维护建设税,车辆购置税 外国税制 第六章 增值税 为我国主体税种,增值税的设立和开征过程也是我国税收科学的发展过程,发展历程: 工商税,工商统一税,产品税,增值税 前言 增值税的产生的动因 增值税产生的过程 1.增值税的产生的动因 避免重复征税和有利于专业分工 经济是一个连续的过程,上一过程的销售额是下一过程的成本,国家每一环节征税引起重复征税和生产效率低下 举例-葡萄酒的生产过程 种植葡萄-酿酒加工-包装销售 每一道工序都以前道工序为基础 注意几个概念: 增值:本道环节新创造的价值,每一环节都会增值 中间产品:待加工的产品 最终产品:最终向市场销售的产品 产品价值:前道工序的价值+本道工序增值 葡萄酒生产的增值环节 种植葡萄100 酿酒加工100 包装销售100 葡萄酒生产过程的价值 种植葡萄价值=100 酿酒加工价值=100+100 包装销售价值=100+100+100 产品税-重复征税 按产品价值征税,假定税率为17% 种植葡萄100×17%=17 酿酒加工=200×17%=34 包装销售=300×17%=51 总共征税17+34+51=102 其中,种植葡萄征税3次,酿酒加工征税2次,包装征税1一次 重复征税产生严重后果 不利于专业分工,出现大而全小的公司,阻碍技术进步 葡萄生产分三个工厂:交102的税 葡萄生产综合成一个厂:交51的税 税收阻碍了技术进步和专业生产 增值税可以克服产品税缺点 增值税:只对增值征税 种植葡萄增值100,征税17 酿酒加工增值100,征税17 包装销售增值100,征税17 增值税具有中性 葡萄生产分三个工厂:征税17+17+17=51 葡萄生产综合成一个厂:征税300×17%=51 增值税不干预企业生产经营 2.增值税产生的过程 1950,法国增值税的探讨与实施 1987,我国增值税的引进与推广 第一节 增值税概述 一.增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 1.增值额概念 理论增值额:V+M 法定增值额:销售收入-销售成本 计税增值额:征收增值税时的计税依据=销售收入-准予扣除项目 (1)理论增值额的理解 理论增值额:V+M 即销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的所有外购原材料燃料和动力；也是人们新创造的价值的总和，等于该商品最终销售价格 (2)法定增值额 是各国作为计税依据的增值额，是商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。 一般扣除范围：外购原材料燃料动力等，可能不能扣除项目：外购固定资产价值 (3)计税增值额计算 增值额=销售收入-准予扣除额 =销售收入-准予扣除的销售成本 2.增值税的计算方法 扣额法 扣税法 (1)扣额法 增值额=销售收入-准予扣除额 增值税=增值额×税率 扣额法举例 种植葡萄价值=100 征税:(100-0)×17%=17 酿酒加工价值=100+100 征税: (200-100)×17%=17 包装销售价值=100+100+100 征税:(300-200)×17%=17 (2)扣税法 增值税=(销售收入-准予扣除额)×税率 =销售收入×税率-销售成本×税率 =销项税额-进项税额 扣税法举例 种植葡萄价值=100 征税:100×17%-0=17 酿酒加工价值=100+100 征税: 200×17%-17=17 包装销售价值=100+100+100 征税:300×17%-34=17 扣额法与扣税的主要区别是什么 抵扣内容不同? 抵扣时间不同? 偷漏税难易程度不同? 3.增值税的类型 在计算应纳税额时,对于外购机器设备厂房等固定资产的已纳税金,是否允许扣除,如何扣除,各国在税法规定上存差异,由此形成三种类型的增值: 生产型,收入型和消费型 (1)生产型增值税 是指按“扣税法”计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 即对国内生产总称GDP征税 为什么是对GDP征税? (2)收入型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除,即是对国民收入NI征税 为什么是对NI征税? (3)消费型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除,即对消费品征税。 为什么只是对消费品征税? 二.增值税的特点 一般特点 我国增值特点 1.增值税的一般特点 (1)征税范围广，税源充裕。 (2)实行道道环节课征，但不重复征税。 (3)对资源配置不会产生扭曲性