第3章金融资产解读.pptVIP

第 三 章 金融资产 本章内容： 金融资产概述 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 金融资产主要包括 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产分类 分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。 第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等. 二、交易性金融资产的初始计量 1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)．借记“交易性金融资产—成本”科目 2.按发生的交易费用，借记“投资收益”科目  3.按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息” 4.按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目 5.收到上列现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:应收股利、应收利息 [例1] 甲公司7月1日购入乙公司股票6 000股，作为交易性金融资产。每股面值1元，按2元购进，并支付相关税费200元，款项以银行存款支付。 初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元) 借：交易性金融资产—成本 12 000 投资收益 200 贷：银行存款 12 200 [例2] 甲公司6月22 购入丙公司股票20 000股，作为交易性金融资产。每股价值2．2元，价款44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转账支票支付。 初始投资成本=20 000× (2.2-0.2)=40000(元) 借：交易性金融资产—成本 40000 投资收益 300 应收股利 4000 贷：银行存款 44300 [例3] 甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值100元，利率4％，购买价格每张110元，共计价款6 600元，另支付相关税费30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。 应收利息=100×60x4％÷12×6=120(元) 初始投资成本=110×60－120=6480(元) 借：交易性金融资产—成本 6480 投资收益 30 应收利息 120 贷：银行存款 6630 三、交易性金融资产持有收益的确认 1 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资 收益。 2 持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借：应收股利，贷：投资收益 3 投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：应收利息，贷：投资收益 4 收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款，贷：应收股利、应收利息 四、交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表 日的公允价值反映，公允价值与账面余额的差异计入当期损益。 1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额时，应按二者之间的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动 五、交易性金融资产的处置 1.出售交易性金融资产时将处置交易性金融资产实际收到的价款与其初始入账的差额计入投资收益 2.处置交易性金融资产时，应按实际收到的处