第四章 营业税法要点.docVIP

第四章 营业税法 本章基本结构框架 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 第二节 税目与税率 第三节 计税依据 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 第五节 税收优惠 第六节 征收管理 一、营业税概念及特点 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税特点：按行业设计税目税率；一般以营业额全额为计税依据，计算简便；税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长。 二、营业税与增值税的区别 1.二者征税范围不同：对立互补的关系。 货劳税上的“一国两制” 2.和价格的关系不同：营业税是价內税，增值税是价外税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 3.计税方法不同：增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税才可以差额计税。 4.营业税即将告别历史舞台（营改增）。 增值税、消费税和营业税的关系 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。 【注意】营改增的应税服务和营业税应税劳务的范围划分。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 “境内”的含义： 1.应税劳务——提供或接受方在境内； 【解释】劳务“境内”的特殊判定 （1）境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。 （2）境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 劳务“境内”的特殊判定劳务 “播映”---境外播映享受免征增值税政策。 2.转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内； 3.转让或出租土地使用权——土地在境内； 4.转让或出租不动产——不动产在境内。 【解释1】行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产、转让不动产的所有权。所以，单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 【解释2】应税行为中注意保险劳务： 境内提供保险劳务包括： 1.境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 2.是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 【解释3】关键看保险的“标的”，是否在境内。 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ AD ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 （二）纳税义务人的特殊规定： 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2.建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。（无转包的规定） 二、扣缴义务人 （一）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 【例题1·单选题】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费100万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为（ C ）。 A.0 B.3万元 C.5万元 D.10万元 【解析】担保劳务接受方在中国境内，该母公司应在我国缴纳的营业税=100×5%=5（万元）。 【例题2·单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ B ）。 A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.裁剪服装 【解析】选项ACD属于对有形动产提供的加工修理修配劳务，征收增值税。 第二节税目与税率 一、税目 按行业、类别的不同，设置了7个税目，并实行行业比例税率。 建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围； 2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围； 3.纳税人提供矿山爆破、穿孔等服务，属于营业税的应税劳务。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于