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（三）可行权日之后 1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。 2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 （四）回购股份进行职工期权激励 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。按照《企业会计准则第11号——股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 第三节　股份支付的应用举例 一、附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 例题 1.费用和资本公积计算过程如表所示： 单位：元 年　份 计　算 当期费用 累计费用 20×2 200×100×（1－20%）×18× 1/3 96 000 96 000 20×3 200×100×（1－15%）×18×2/3－96 000 108 000 204 000 20×4 155×100×18－204 000 75 000 279 000 例题 2.账务处理： （1）20×2年1月1日：授予日不做账务处理。 （2）20×2年12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　96 000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　96 000 （3）20×3年12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　 108 000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 108 000 例题 （4）20×4年12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　75 000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　75 000 （5）假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款　　　　　 155×5×100＝77 500　　资本公积——其他资本公积　　　279 000　　贷：股本　　　　　　　　　　155×100＝15 500　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。 20 × 2年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此预计将于20×3年12月31日可行权。另外，企业预计20 ×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业。 例题 20×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。 20×4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态，当年有8名管理人员离开。 例题 费用和资本公积计算过程如表所示。 单位：元 年　份 计　算 当期费用 累计费用 20×2 （100－8－8）×100×24×1／2 100 800 100 800 20×3 （100－8－10－12）×100×24×2／3－100 800 11 200 112 000 20×4 （100－8－10－8）×100×24－112 000 65 600 177 600 三、现金结算的股份支付 20×2年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价