专题四：审计理论的基础要素解析.pptVIP

* * 一、审计假设——理论起点 二、审计本质——角色定位 三、审计目标——职业指南与发展导向 专题四 审计理论的基础要素 ——审计假设 审计本质 审计目标 （一）各种财务会计报告及资料可加证实假设 ▲它是审计学存在的基础。 ▲它是审计证据理论产生和发展的基础。 ▲它是确定审计师责任界限的基础。 ▲它是确定审计程序的基础。 ▲它是把概率数理统计引进审计、发展审计技术的基础。 一、审计假设——理论起点 （二）彼此间无利害冲突假设 审计师通过审查内控制度，提出积极的改进意见，更体现了这种关系的客观性，这一假设的基本意义表现在： ▲它为在审计师和被审单位之间建立一种相互协作、信任的关系提供了理论基础。 ▲它为制定审计师职业道德规范和审计准则奠定了基础。 ▲它是树立审计师职业关注观念的基础，因为管理当局的短视，有可能产生舞弊行为。 一、审计假设——理论起点 （三）健全内部控制制度，可以减少舞弊概率的假设 这一假设的基本意义是：如果内部控制制度健全、有效，各种舞弊或不法行为发生的可能性就有所减少，内部控制制度的严密程度与舞弊的多少存在着相关关系。内部控制制度的质与审计工作的量存在着丰关关系。 这一假设是审计理论的最新发展成果，它的最大功能是促成了制度基础审计的创立。 充分认识这一假设，有助于明确内部控制制度对审计师的重要性和内部控制制度，揭发其弱点所应承担的责任。这一假定也为开展经营管理审计提供了理论依据。 一、审计假设——理论起点 （四）一般公认会计原则与公允表达的假设 ▲确立了审计师的评判标准。 ▲要求审计师精通会计业务。 ▲当一般公认会计原则出现不足时，审计师有建议改进原则的责任。 ▲揭示了审计准则在审计理论及实务中的作用，即若无一个统一的、规范的准则作指导，审计师的意见就成为纯主观判断，其结果对任何人均无价值。 一、审计假设——理论起点 （五）无反证判定假设或真理不变假设 ▲ 以“所掌握的证据中没有相反证据”为基础，对现状进行判断，提高了审计效率和效果； ▲ 可以充分利用以往的审计资料、简化审计程序，突出审计重点。 ▲ 有利于审计程序的科学化、规范化。 一、审计假设——理论起点 （六）非合格的审计师不能胜任审计工作假设 在三元审计结构和审计关系中，委托人和被审人因存在财务利益关系，故都不能胜任审计工作；审计师在审计关系中处于第三者的地位，完全独立于被审人之外，在道德上蚵以依赖的；审计师有较多的经验，丰富的知识，熟练的技术，在能力上是可信的。这就是这一假定的基本意义。审计师可依赖假设对于发展审计职业、树立审计师的威信等都具有重要意义。 一、审计假设——理论起点 （一）审计本质研究概述 （二）理论界对审计本质的不同认识 1、侧重于从审计方法、审计职能的角度看待审计的 本质的代表性观点 （1）查账论 （2）方法过程论 （3）经济监督论 2、侧重于从审计作用的角度看待审计的本质的代表性 观点 （1）代理论 （2）信息论 （3）保险论 （4）行为论 二、审计本质——角色定位 （二）理论界对审计本质的不同认识 3、结合审计的方法、职能和作用看待审计本质的代表性观点 结合审计的方法、职能和作用看待审计的本质既回答什么是审计，又回答为什么要审计。国外以戴维·弗林特教授的Philosophy and Principles of Auditing —An Introduction（1998）为代表，国内以蔡春教授的《审计理论结构》（1992）为代表。 （1）戴维·弗林特教授观点， 对审计的简单是：审计是一种检查，但它是一种特殊的检查。 戴维·弗林特教授得出的结论为：审计是为确保受托责任履行的一种社会控制机制。 戴维·弗林特的主要贡献：在于提醒人们用动态的眼光认识审计的本质，并将其视为一种社会控制机制。其观点在理论界颇有一定的影响。 二、审计本质——角色定位 （2）蔡春教授的观点 蔡春教授认为审计是一种“经济控制”的理由主要有以下几方面： 首先，许多权威性文献中，已直接或间接表明审计是一种控制。 其次，审计与控制有着天然联系。 再次，作者重点从审计过程、审计行为和审计对象三个方面对审计 和控制的关系进行深入分析。