中级财务会计课件 所得税解析.pptVIP

【例题11】某企业于2013年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2013年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2013年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。 无形资产2013年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120÷5÷12×6=92（万元） 按税法规定2013年应计入损益的金额=92+92×50%=138（万元）（80+12）×150% 2013年应纳税调减金额=138-92=46（万元） 2013年应交所得税 =（1000-46）×25%=238.5(万元) 2013年12月31日无形资产账面价值=120-120÷5÷12×6=108（万元） 计税基础=108×150%=162（万元） 可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元）， 但不能确认递延所得税资产。 　　1）递延所得税资产的计算　　递延所得税资产期末余额 ＝期末累计的可抵扣暂时性差异×适用税率　　 递延所得税资产本期发生额 ＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额　　 ＋→递延所得税资产发生（借）→所得税费用（－贷） －→递延所得税资产转回（贷）→所得税费用（＋借）