第七讲 注册会计师职业道德精要.ppt

二、 概念框架变革：泰罗伊的注册会计师可靠性框架 在现行的审计概念框架中，独立性一直被视为审计职业的基石。历史清晰地表明，注册会计师一直面临着将独立性作为职业基石的困惑。 （一）独立性框架之缺点： 将独立性作为审计职业的基石将会导致内在的、基础性的问题，过分地关注注册会计师独立性可能并不是解决问题的根本办法，当审计失败案例发生时，公众和监督机构的自然反应是考察独立性，尤其是独立性，而漠视诸如审计计划、监督、正直、专业技术、抽样风险、判断偏误等其他潜在的原因。 二、 概念框架变革：泰罗伊的注册会计师可靠性框架 （一）独立性框架之缺点： 主要源于以下三个原因： （1）定义不一致——使用多种不一致的独立性定义与概念； （2）运作的不一致——权威的文告中有关独立性的解释不一致的； （3）执行的不一致——实践中不同的注册会计师对独立性的理解而导致执行的不一致。 （二）可靠性框架之优点： 巴泽曼等（1997）运用心理学的分析认为，完全获得独立性是不可能的，现行有关保持独立性的方法是幼稚而不现实的。 泰洛伊等（2003）提出了注册会计师可靠性框架，建议将注册会计师可靠性凌驾于注册会计师独立性之上，将注册会计师可靠性而非独立性作为审计职业的基石。 二、 概念框架变革：泰罗伊的注册会计师可靠性框架 （二）可靠性框架之优点 在注册会计师可靠性框架中，客观性的功能高于了以关系为基础的独立性。这种层级关系是重要的，因为可靠性直接影响注册会计师判断与决策的质量，而独立性只是间接的影响注册会计师的判断与决策。 可靠性框架有重要的学术研究含义； 可靠性框架也有重要的公共政策含义。 二、概念框架变革：泰罗伊的注册会计师可靠性框架 谢谢观赏！ 注册会计师职业道德准则：独立性 暨南大学管理学院 会计学系吴战篪 第二节 独立性的制度安排 内容提要 第一节 独立性的理论分析 目录 第三节 独立性的未来展望 第一节：独立性的理论分析 首先回顾了独立性概念的发展历程，即从形形色色的独立性概念到独立性概念框架。 其次对独立性的性质进行界定，指出独立性在性质上是行为约束与核心价值的统一，倘若将行为约束视为他律，那么核心价值就是自律，在此基础上构建了一个描述独立性风险产生的前因与后果的分析性框架。 最后借鉴程序公平学说对独立性进行解读，认为独立性是审计活动实现程序公平的关键因素，独立性对公众利益的保护在于他保障了程序公平的实现。 一、独立性之概念：从抽象概念到概念框架 （一）形形色色的独立性概念 中外学者在论及独立性时，一般是指注册会计师的独立性。 独立性的内容，不同的学者有不同的看法，形式上的独立和实质上的独立。 1.1 独立性之概念：从抽象概念到概念框架 ISB于2000年11月发布了《注册会计师独立性概念框架》，并指明独立性概念的框架的目标和内容。 独立性定义 独立性目标 独立性相关概念 独立性基本原则 独立性威胁 独立性防护 独立性风险 威胁程度与防护效力 独立性风险水平 确定风险的可接受水平 考虑成本收益 考虑各利益方观点 图16-1，独立性概念框架 1.独立性目标与定义 独立性是指注册会计师不受那些危及、或按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他因素的影响。 削弱或按理性预期会削弱注册会计师客观性的压力或因素是多方面的，比如各种活动、关系、情形以及注册会计师自身的品性。 ISB认为，作为高质量审计组成部分的注册会计师独立性，其目标就是支撑信息使用者对财务报告过程的信赖以及提升资本市场效率。 2 独立性相关概念 （1）独立性威胁 是指导致潜在偏见的因素，这些因素可能危及或按理性预期会危及注册会计师作出无偏决策的能力。 IASB区分了以下五种类型的独立性威胁： （a）自我利益威胁（self-interests threats ）; （b）自我复核威胁（self-review threats） （c）拥护/倡导威胁（advocacy threats ） （d）熟悉/信赖威胁（ familiarity/trust threats ） （e）胁迫威胁（intimidation threats ） 2 独立性相关概念 （2）独立性防护 是指能够减轻或消除独立性威胁的控制手段，包括禁止、限制、披露、政策、程序、惯例、准则、规则等制度安排和环境条件。 防护按性质可分为四类：（a）预防性的；（b）与特定情形下产生的威胁相关的;（c）为提高违反其他防护措施的被发现概率而设定；（d）惩戒性的。 不同的分类标准有不同的分类内容。 2 独立性相关概念 （3）独立性风险 是指注册会计师的独立性威胁达到防护措施无法消除的程度，已危及或按理性预期会危及注册会计师作出无偏审计决策的能力的风险。 （4）威胁程度与防护效力 威胁程度是指独立性威胁增加独立性风险的程度。防护效力是指