第3章债务重组解析.ppt

1、资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等） 4、混合重组 【例题·判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（　） 三、债务重组日 1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 确认原则: ①资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手 续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 ②债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。 ③修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。 资产处置损益的处理 甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。 （二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （2）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。 2．债权人的会计处理： 应将收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 （三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 （3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。 2．债权人的会计处理： 应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 （四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 （3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。 2．债权人的会计处理： 应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 （五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。 甲公司的会计处理: 借：可供出售金融资产——成本 65 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 25 贷：应收账款 100 二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理： 1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额——作为股本 股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价” 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入