第二章合并财务报表()解析.ppt

要点： 1.调整子公司有关资产、负债的报告价值（负债略） 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润 投资收益 3.抵消 （1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权益 （2）母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益 借：年初未分配利润 费 用 贷：资 产 等 2.长期股权投资本年权益法调整 借：资产等 贷：资本公积 例：2×10年末甲公司出资3800万元给A公司原股东，从原股东处取得A公司90%的表决权股本。购买日，A公司所有者权益账面价值为4000万元，全部为股本；在购买日除了A公司的一项管理用固定资产在购买日的公允价值比其账面价值高出50万以外，其他资产和负债购买日的账面价值和公允价值相等。2×11年、2×12年A公司实现利润分别为800万元、200万元，宣派现金股利分别为300万元、100万元。A公司管理用固定资产的折旧年限为5年，直线法折旧。甲公司和A公司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。 要求：1、购买日合并报表的调整和抵消分录 2、 2×11年合并报表的调整和抵消分录 3、 2×12年合并报表的调整和抵消分录 答案 2011 购买日 商誉=3800-4050 × 90%=155 少数股东权益=4050*10%=405 公允价值调整： 借：固定资产 50 贷：资本公积 50 抵消: 借:股本 4000 资本公积 50 商誉 155 贷：长期股权投资 3800 少数股东权益 405 1、公允价值调整： 借：固定资产 50 贷：资本公积 50 借：管理费用10 贷：固定资产10 2、权益法调整 借：长期股权投资（800-10） × 90% 711 贷：投资收益 711 借：投资收益（300 × 90%） 270 贷：长期股权投资 270 2011（续） 权益法调整后长期股权投资=3800+711-270=4241 年末未分配利润=800-10-300=490 子公司所有者权益总额=4000+50+800-10-300=4540 少数股东权益=4540 ×10%=454，商誉155 抵消1、长期股权投资与子公司所有者权益抵消 借：股本 4000 资本公积 50 未分配利润 490 商誉 155 贷：长期股权投资 3800+441 少数股东权益 405+49 抵消2、母公司投资收益与子公司利润分配抵消 少数股东损益=（800-10）× 10%=79 借：投资收益 711 少数股东损益 79 年初未分配利润 0 贷:提取盈余公积 0 应付普通股股利 300 年末未分配利润 490 与合并日相比？ 2012年 1、公允价值调整 借：固定资产 50 贷:资本公积 50 借:年初未分配利润 10 管理费用 10 贷：固定资产（累计折旧）20 2、权益法调整 借：长期股权投资 711 贷：年初未分配利润 711 借:年初未分配利润 270 贷：长期股权投资 270 借:长期股权投资 171（190*90%） 贷：投资收益 171 借：投资收益 90 贷：长期股权投资 90 上述权益法调整的分录可以合并为 借：长期股权投资 441+81 贷 ：年初未分配利润 441 投资收益 81 抵消： 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消 借：股本 4000 资本公积 50 未分配利润 490+90 商誉 155 贷：长期股权投资 3800+441+81 少数股东权益 405+49+9 2、母公司投资收益与子公司利润分配抵消 借：投资收益 171 少数股东损益 19 年初未分配利润 490 贷：应付普通股股利 100 年末未分配利润 580 与上