第九章 债务重组解析.ppt

深广公司：借：银行存款 5000 无形资产 14000 营业外支出——债务重组损失 2000 贷：应收票据 21000 第三节 债务重组交易的披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 债务重组方式。 确认的债务重组利得总额。 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。 或有应付金额。 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 债务重组方式。 确认的债务重组损失总额。 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。 或有应收金额。 债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。 ——本章完 债务人： 相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失计入“投资收益”。 债务账面价＞相关金融资产的公允价值，差额计入“营业外收入——债务重组利得” 债权人： 收到的相关金融资产按公允价值计量。 B公司（债务人）： 债务重组日，重组债务的账面价值 468000 减：所转让投资的公允价值 418000 差额 50000 账务处理 借：应付账款 468000 长期投资减值准备 51700 投资收益 2300 贷：长期股权投资 470000 银行存款 2000 营业外收入—债务重组利得 50000 A公司（债权人）： 借：长期股权投资 418000 坏账准备 50000 贷：应收账款 468000 未冲减完的20200元（70200－50000）坏账准备则于当期冲减资产减值损失： 借：坏账准备 20200 贷：资产减值损失 20200 二、以债转本清偿债务的相关处理 债务人 将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（实收资本）； 股本的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积； 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得。 债权人 将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按长期股权投资（计入投资成本）或金融工具的确认和计量（计入投资收益）的规定进行处理； 将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，不足冲减部分作为债务重组损失。 案例分析六： 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值103500元、6个月期的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，将其债务转换为红星公司的普通股进行债务清偿。红星公司用于抵债转换的普通股为10000股，每股面值为1元，每股市价为9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。 红星公司： 债务重组日，重组债务的账面价值103500 减：债权人享有股份的公允价值 96000债务重组利得 7500账务处理： 借：应付票据 103500 贷：股本 10000 银行存款 384 资本公积——股本溢价 85616 营业外收入—债务重组利得 7500 深广公司：借：长期股权投资——成本 96384 营业外支出—债务重组损失 7500 贷：应收票据 103500 银行