第三章 消费税会计分析.ppt

2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.7%。 2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%。 国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告 国家税务总局[2011]第53号明确：从2011年10月1日起，以蒸馏酒或食用酒精为酒基，生产具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。 ??? 除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。 ??? 所称“配制酒（露酒）”是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。 ??? 所称“蒸馏酒或食用酒精为酒基”是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。 消费税细则所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 思考：下列哪些环节交消费税？ 卷烟生产——卷烟批发——卷烟批发——卷烟零售商 第二节 消费税的确认、计量与申报 一、消费税应纳税额的计算 二、消费税的申报与缴纳 一、消费税应纳税额的计算 （一）从价定率计征 （二）从量定额计征 （三）复合计征 （四）计税依据确定的特殊规定 （五）外购或委托加工收回的应税消费品 （六）消费税的减免、退补 （一）从价定率计征 适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。 价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。 （二）从量定额计征 适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。 其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率 销售数量，是指应纳消费品的销售数量。 （三）复合计征 既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。 其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率 目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。 【例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2012年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%） 解析：应纳消费税税额 93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元） （四）计税依据确定的特殊规定 1、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－比例税率） 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税的应税消费品；上述公式中的“利润”根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税； 【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2013年2月8日，向某大型商场销售摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额300万元，增值税额51万元；2013年2月12日，向某单位销售摩托车一批，开具普通发票，取得含增值税销售额58.5万元； 2013年3月期间，将生产的摩托车50辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆17550元（含增值税）全部售出给消费者;将生产的摩托车30辆用作职工福利，摩托车的成本每辆3000元；计算该摩托车生产企业2月和3月共应纳消费税税额。 （假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上，适用消费税税率10%，摩托车的全国平均成本利润率是6%.） 解析： （1）2月8日销