第十七章借款费用分析.pptVIP

第十七章 借款费用 范晓娥 第一节　借款费用概述 一、借款费用的概念和内容　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 二、借款的范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 　　1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 　　2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的资产 　　 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(≥1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第二节　借款费用的确认 基本原则：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 一、借款费用开始资本化时点的确定 【例题1?多项选择题】下列各项中， 属于资产支出已经发生的有（　）。 　　A.提取在建工程人员福利费 　　B.工程领用自产的产成品 　　C.以银行存款购入工程物资 　　D.购入工程物资，开出带息的商业汇票 　　E.购入工程物资，货款尚未支付计入应付账款 『正确答案』BCD 二、借款费用暂停资本化时间的确定 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 【例题2?多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（　）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 　　B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 　　C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 　　D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 　　E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 　『正确答案』ACD 三、借款费用停止资本化时间的确定 （一）总的原则：　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （二）具体判断： 　 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 　 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 　 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 　 4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 5.部分完工的处理： 【例题3?多项选择题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（　）。 　　A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 　　B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 　　C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 　　D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 　　E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 『正确答案』ABCDE 第三节　借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息： 专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入 　　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入 （二）一般借款利息： 　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款