第十章税收制度的理论与实践解析.pptVIP

第十章  税收制度的理论与实践 第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论 第三节 世界税制改革实践 第四节 我国税制改革 ? 教学目的与要求：重点掌握新一轮税制改革的目标、原则和内容以及农村税费改革的基本情况。 教学重点：新一轮工商税制改革的思路及内容 教学难点：新一轮工商税制改革的思路及内容 教学方法：讲授、讨论与自学 教学时数：2课时 第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 1、税制是国家各种税收法令和征收管理办法的总称（税收管理） 2、税制是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题（税收理论） （1）单一税制； （2）复合税制。 税制结构（模式） 各国个税占比 2010年税收收入占比 二、税收制度的发展 1、古老的直接税（人头税，灶税，窗户税） 2、商品课税 3、现代直接税 （西方） 4、发展中国家以间接税为主，但出现新趋势（推行增值税；扩大所得税） 1985年所得税与人均GNP的相关关系 第二节 税制改革理论 什么是良好税制的构成要素？这方面占据主导地位的税制改革理论有20世纪50年代和60年代的公平课税论（theory of equitable taxation）、20世纪70年代的最适课税论(theory of optimal taxation)和20实际90年代复兴的财政交换论(theory of fiscal exchange)，这三大理论对税制改革的设计和实施方案都产生了直接或间接的影响。 一、公平课税论 公平课税论来源于亨利·西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。实现这种双重目标的课税方法的关键在于对税基的选择。 公平课税论的基本思想包括四个方面： 其一，主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决； 其二，把税收问题与政府支出政策分开讨论； 其三，以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； 其四，主张按纳税能力来征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。 公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税。“毛所得”可能包括工资和薪金、经营所得(如合伙经营所得、独资经营所得以及农业所得等)、资本所得、租金、特许权使用费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养老金所得以及赠与和遗产所得等。这种宽所得税基能在不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之间实现税收中性。同时，宽税基也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。 总之，公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所采用和证实。 二、最优税收理论（最适课税论） 最适课税论的根源可以追溯到古典经济学家约翰·斯图亚特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒(Mill，1817)认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同等的牺牲。在埃奇沃斯和庇古之后，现代福利经济学将牺牲解释为效用的损失，并提出边际效用相等适宜作为使税收引起的总牺牲最小化的原则。弗兰克·拉姆斯(Ramsey，1927，pp．47～61)、詹姆斯·米尔利斯(Mirrlees，1971，pp．175～208)、彼得·戴尔蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，)等建立起来的当代最适课税论，也认为税制结构造成的总牺牲应当最小，但他们所界定的牺牲比较宽泛，把牺牲看做是社会福利的减少，而不仅仅是个人效用的损失。 简单来说，最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果合理征税。 理想的最适课税理论，是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等）是无所不知的，而且政府具有无限的征管能力。但是，在现实生活中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信息不对称的情况下，最适课税论主要对以下三个问题进行了研究：一是直接税与间接税的搭配问题。二是寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税。三是假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础的，如何确定最适累进（或累退）程度，以便实现公平和效率的兼顾。 1．最优商品课税理论 （2） 拉姆齐法则（The Ramsey Rule）——反弹性法则及其修正 拉姆齐法则指出：“为了使总体超额负担最小化，税率的制定应当使各种商品在需求量上按相同的