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三、书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。 书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间。 在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。 四、书面声明的形式 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。 书面声明的参考格式 五、对书面声明可靠性的疑虑和管理层不提供要求的书面声明-1 (一)对书面声明可靠性的疑虑 对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的程度存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑。措施： 治理层采取适当的纠正措施 可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许) 考虑对审计意见的影响 书面声明与其他审计证据不一致 实施审计程序设法解决。 可能需要考虑风险评估结果是否适当。 考虑对审计意见的影响 五、对书面声明可靠性的疑虑和管理层不提供要求的书面声明-2 (二)管理层不提供要求的书面声明 与管理层讨论该事项； 重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响； 采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响。 对财务报表发表无法表示意见： 对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； 管理层不提供准则要求的书面声明。 课堂练习 下列与书面声明相关的表述中，错误的是（ ??）。 A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明? B．如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况? C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告? D．注册会计师不应以书面声明替代能够合理预期获取的其他审计证据? 【答案】C 【解析】在选项C中，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师视审计范围受到了限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性 如果财务报表已做出充分披露，无保留意见+强调事项段 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 六、审计结论与报告-2 六、审计结论与报告-3 （二）运用持续经营假设不适当 财务报表仍然按持续经营假设编制，出具否定意见的审计报告 按替代基础（如清算基础）编制财务报表，如果认为选用的其他编制基础适当、且财务报表已做出充分披露，无保留意见（或增加强调事项段），提醒财务报表使用者关注替代基础。 （三）严重拖延对财务报表的批准 询问原因 如与与持续经营假设评估有关，注册会计师应实施追加审计程序，并考虑对审计结论的影响。 课堂练习 如果注册会计师认为（ ），则被审计单位在财务报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务报表发表的审计意见类型。 A.被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑 B.被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表 C.无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理 D.被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑 【答案】A 【解析】在情况A下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况B、C、D，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见 第三节 或有事项审计 一、或有事项的含义 二、或有事项的审计 三、获取律师声明书 一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括： 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治 二、或有事项的审计-1 审计目标 确定或有事项是否存在和完整 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定 确定或有事项的列报或披露是否恰当 尤其要关注或有事项的完整性 二、或有事项的审计-2 针对或有事项完整性的审计程序： 1．了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 2．审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔等方面的记录。 3．向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4．检查与税务征管机