存货可变现净值确定及减值祥解.pptVIP

存货可变现净值确定及减值核算的例题 可变现净值的基本特征 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，即企业在进行正常的生产经营活动 可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价 不同存货可变现净值的构成不同 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 三、可变现净值的确定(我国的规定） 1、确定可变现净值应考虑的主要因素 应当以取得的可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）可靠证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证据 （2）持有存货的目的不同，确定可变现净值的计算方法也不同。 持有存货的目的通常可以分为 ①持有以备销售（又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货） ②将在生产过程或提供劳务过程中耗用 存货成本和可变现净值的确凿证据 存货成本的确凿证据 存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据 存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等 2、可变现净值中估计售价的确定 基本原则：应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均售价或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。 具体原则： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同），并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 【例2—1】20×7年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W3型机器10台。 20×7年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元／台。 20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为30万元／台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W3型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元(31×10)作为计算基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为其可变现净值的计量基础。 【例2—2】20×7年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。 20×7年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元／台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元／台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元／台。20×7年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。 在本例中，能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与乙公司签订的有关W5型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值＝(30×12—0.12×12)＋(32×2—0.1×2)＝(360—1.44)＋(64—0.2)＝358.56＋63.8＝422.36(万元) （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的