成本会计第八章作业成本法祥解.ppt

（二）作业成本法下，按制造费用与作业之间的关系进行的分类： 1、与作业时间相关的变动费用。 包括与人工操作时间相关的费用和与机器作业时间相关的费用。如与人工时间相关的照明费、劳动保护费用，与检验时间相关的检验费用等，与机器工作时间相关的动力费、固定资产维护费用等。 2、与作业次数相关也与产量相关的变动费用。 如材料整备费用。 3、与作业次数相关但与产量不相关的费用。 如设计制图费、产品生产流程编制费等。 4、与作业量及产量均不相关的固定费用。 如厂房及机器设备的折旧费、租赁费。 （三）作业成本法下，制造费用的性态模型： Y=V1X1+V2X2+F Y=制造费用总额 X1=产量 X2=作业量 V1=单位产量变动制造费用 V2=单位作业变动成本 F=固定成本总额 （四）作业成本法下，制造费用的分析 1、与作业时间相关的变动制造费用的分析。 （1）计算消耗量差异（效率差异） （2）计算小时费用率差异（价格差异） 2、与作业次数相关也与产量相关的变动制造费用的分析。 （1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 3、与作业次数相关但与产量不相关的制造费用的分析。 （1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 4、与作业量及产量均不相关的固定制造费用的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异 八、作业成本管理 （一）作业成本管理的内涵 管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业成本管理。 以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本、提高效率的目的。 （二）作业成本管理的实施程序 1、作业分析 (1)分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。 作业成本管理的目标是尽量通过作业为顾客提供更多的价值。 作业成本管理的着眼点就应放在作业链上，对构成作业链的各项作业进行分析，并确认主要作业和作业中心。 一个作业中心是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息便于管理当局控制作业、考评绩效。 （2）企业内部作业链的再分析。 企业流程可根据流程必要性和价值是否增值大致分为三类。 第一，不增值作业。在该环节价值不会增加，由于时间价值存在，甚至会损害价值。不增值作业也包含那些不能创造客户所能接受的价值。此环节企业不需要，也应尽量避免存在，发现之后也应立即取消。 第二，必要但不增值作业。是指那些虽然暂时或最终不创造价值，但是从长远来看还需要且必不可少的环节。这类环节虽不能马上取消，但是可以通过流程重组或整合尽量减少，这样不但可以消除这类型的浪费，还可以优化资源配置、提高生产效率。 第三，增值作业。这是指那些真正能创造出客户所接受的价值的环节。该环节是企业价值创造的核心环节，应积极提高此类环节的效益，并高效地实现价值创造。 2．价值链分析 对企业来说，流程问题在财务上往往归结为价值增值和价值传递的过程的传递形成了价值链。 价值链分析从财务战略管理的角度看，有三个关键，即企业内部价值链分析、产业价值链分析和商业生态系统价值网络分析。 (1)企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动。 在一个发展相对完善的企业中，企业的价值活动可包括以下几个部分：固定资产、人力资源、产品开发、供应、生产、销售、售后服务等方面。 企业的这些活动是相互依存、有序的有机整体，每一个步骤的活动都会对价值链产生影响。 （2）产业价值链分析 对单个企业来说，它都在所处的行业价值链上占据一定的部分，并与其供应商、客户等形成一种垂直链接的关系。 这种垂直的关系链，使企业的成本、价值必然受到上下游作业活动和效率的影响。 比如供应商的交货速度、产品质量、服务品质等，都会对企业的成本、价值产生影响。 通过产业价值链分析，企业不但可以找到自己所处的企业生态位，以便寻求联盟合作，资源优化配置，从而改善自身的价值链管理成本 （3）商业生态系统价值网络分析 价值网络是商业生态系统中由利益相关者之间相互影响而形成的价值创造、分配、流转和使用的关系及其结构。价值网络改进了价值链分析并扩大了资源的价值影响。 价值网络已经突破了传统的行业界限、产业界限。价值网络正发挥着新的功能。 如为企业提供获取信息、资源、市场、技术的可能性；通过学习、整合得到规模和范围经济；帮助企业实现风险共担、组织功能外