第1号准则存货祥解.ppt

* 4.存货跌价准备的计提 （1）按存货单个项目计提：企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。 （2）按存货类别计提：对于数量繁多，单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。 （3）合并计提：与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 * 5.存货跌价的处理 采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行调整。 如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价 。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。 发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。 * （1）存货跌价准备的确认与转回 资产负债表日，存货跌价准备期末余额＝成本－可变现净值 计提：存货跌价准备应有余额﹥已提数→应予补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：存货跌价准备应有余额﹤已提数→应冲销 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 * （2）存货跌价准备的结转 ①如果存货已销售，企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 ②如果按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备； 应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售，债务重组，非货币性资产交换而转出的存货账面余额 * 6.存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用 （1）期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备 （2）企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。 * （3）用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量. 例如： 1）2011年12月31日，某企业库存原材料——A材料的帐面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品－甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备 * 2）2011年12月31日，某企业库存原材料－B材料的帐面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为1,000元。 则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。 B材料可变现净值＝27000-16000-1000＝10,000元。需计提跌价准备2,000元 * 例1　某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2001年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2001年12月31日该项存货应计提跌价准备为多少万元？ 解（1）可变现净值=估计售价-至完工估计成本-估计销售费用-相关税金＝30－8－4＝18（万元） （2）可变现净值与成本比较 　　　　　　　18－20＝－2（万元） 借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2 4.5 存货的期末计价 * 例2：资料如下 （1）2002年12月31日，A公司库存材料－乙材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他费用； （2）由于乙材料市场销售价格下降，市场上用乙材料生产的产品市场售价也相应地下降了10%。由300万元下降为270万元，生产成本仍为280万元，将乙材料加工成产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。 （3）确定2002年12月31日乙材料的价值。 4.5 存货的期末计价 * 分析：第一步，计算用该原材料生产的产品的可变现净值 ＝估计售价－估计销售费用及税金 ＝270－10＝260（万元） 第二步，可变现净值与其成本进行比较 乙材料的可变现净值 ＝产品售价总额－尚需投入的成本－估计销售费用及税金 ＝270－160－10＝100（万元） 　　　由于乙材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此，在12月