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第三章 要素费用的核算 ?要素费用定义： 产品生产过程中发生的各种经济性质单一的费用 包括： 1.材料费用、动力费用、 2.工资及福利费、 3.折旧费用 4.税金等 要素费用归集特点： 按费用的发生地点和经济用途进行 归集形式分为直接归集和间接归集两种 要素费用分配的通项公式为： 第一节 材料费用的核算 一、材料费用的组成 材料费用定义：指企业产品生产经营过程中实际消耗的各种物质资料的价值 物质资料是指： 原料及主要材料、 辅助材料、 备品配件、 外购半成品、 燃料、动力、 包装物、低值易耗品等 其价值为：原价＋运费、装缷、整理等附属费用 二、材料费用的归集与分配 （一）材料费用归集的基础 确定材料费用的公式为： 材料实际成本＝消耗数量×发料单价 其中： 消耗数量——按有关凭证确定（账面盘存制） 其相关原始凭证有： 领料单 限额领料单 退料单 发料单价——分别按实际价、计划价确定 按实际成本计价，发料单价按先进先出等方法确定 按计划成本计价，则： 材料实际成本＝计划成本＋材料成本差异 （二）材料费用归集的形式 直接归集：用途明确的材料费用，根据原始凭证直接列入相关成本费用账户 分配归集：无法依据凭证确定具体受益对象时，应按一定标准,采用一定方法分配材料费用。包括： 多种产品的共同材料费用分配 经其他账户中转分配的间接材料费用 (三)共同材料费用的分配方法 采用要素费用分配通项公式，按适当分配标准进行 材料费用的分配标准有： 1.物理标准：如产品产量、重量、体积等 2.定额标准：以定额消耗量（定额费用）为分配标准，公式如下： 区别概念：消耗定额 、定额消耗量 消耗定额：指单位产品应消耗的数量或标准。如 材料消耗定额、工时定额、费用定额等 定额消耗量：指按总产量和消耗定额计算的总体控制标准。如材料定额消耗量、定额工时、定额费用，如： ［例］ 某企业本月投产甲、乙两种产品，月末全部完工。甲、乙产品本月共耗用A材料10,000公斤，每公斤计划单价3元，材料价差率为5%。甲产品产量100件，材料单耗定额为6公斤；乙产品产量为200件，材料单耗定额为5公斤。试分别按产量、定额消耗量(定额费用) 比例分配 解：(1)按产量比例分配： 共同材料计划成本=10,000×3=30,000(元) 材料费分配率=30,000/(100+200)=100(元/件） 甲产品分配材料费用=100×100=10,000(元) 乙产品分配材料费用=200×100=20,000(元) 产品应负担的成本差异为： 甲产品：10,000×5%=500(元) 乙产品：20,000×5%=1,000(元) (2)按定额消耗量比例分配： 甲产品材料定额消耗量=100×6=600(公斤) 乙产品材料定额消耗量=200×5=1000(公斤) 材料费用分配率=30,000/1600=18.75 甲产品分配材料计划成本＝600×18.75＝11,250（元） 乙产品分配材料计划成本＝1000×18.75＝18,750（元） 甲产品分摊成本差异＝11,250×5%＝562.50（元） 乙产品分摊成本差异＝18,750×5%＝937.50（元） (3)按材料定额费用比例分配 甲产品材料定额费用＝100×6×3＝1800（元） 乙产品材料定额费用＝200×5×3＝3000（元） 材料费用分配率=30,000/ (1800+3000) =6.25 甲产品分配材料计划成本 ＝1800×6.25＝11,250（元） 乙产品分配材料计划成本 ＝3000×6.25＝18,750（元） 材料成本差异计算从略 3.以标准产量为分配标准 多用于联产品的共同费用分配，公式如下： （四）材料费用汇总分配表的编制 意义：集中反映材料费用归集分配，包括直接归集和分配归集 编制依据： 领料单、退料单等领料凭证 编制方法： 由发料仓库和财会部门共同编制 即仓库进行领料数量汇总（按车间、部门、材料类别），财会部门审核无误后计价完成 财会部门独立完成 即财会部门将仓库报送的领料单据审核无误后，按用途分类汇总，并计价完成 三、动力费用的归集分配 动力：企业耗用的动力,如电力、蒸汽、煤气等，分外购和自制两种 动力费用核算特点：按发生地点和用途进行，与材料核算同，形式分直接归集和分配归集 （一）动力费用的直接归集 适用于可根据计量仪器仪表直接确定各产品，各部门的实际耗用量的情况 ，公式为： 式中，单价的计算 自制动力：单价即辅助生产车间单位成本 外购动力：费用单价即购买价，或按供应单位收取的总费用除以仪器仪表记录总和求得 （二）动力费用的分配归集 适用多种产品生产的