第3章进口业务会计祥解.ppt

外贸会计 第二节 自营进口业务 借：应收账款—应收外汇账款(进口索赔)/银行存款—外汇存款 贷：主营业务成本—自营进口销售成本 借：主营业务收入——自营进口销售收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 / 应付账款 (1)对外索赔,冲减原销售成本 (2)向国内用户理赔,冲减销售收入 外贸会计 第二节 自营进口业务 (3)若已对内理赔,但对外无索赔权,应将有关理赔款项计入“营业外支出” ②确定对外无索赔权后，转销理赔款项时 ①确认理赔时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：银行存款 / 应付账款 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 外贸会计 第二节 自营进口业务 【例3-3】厦门华源进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从美国进口一批商品，国外进价为CIF100 000美元，交纳进口关税20 000元，进口增值税77 000元。这批商品采用单到结算，已全部销售给国内ABC公司，增值税专用发票注明价款1 000 000元，增值税170 000元，货款已收妥。商品到港后，经检验，有一半已霉烂变质。假定外汇业务发生时即期汇率均为1美元＝6.84元人民币。 （1）收到ABC公司公司转来商检部门出具的商品检验证明书，霉烂变质商品系美国出口商的责任。经协商，外商同意赔偿50 000美元。因商品已卖出，华源公司应予以冲销商品销售成本，账务处理如下： 借：应收账款—应收外汇账款(进口索赔)（USD50 000 6.84）342 000 贷：主营业务成本—自营进口销售成本 （USD50 000 6.84）342 000 外贸会计 第二节 自营进口业务 （2）开出红字发票，作销售退回处理。应退款500 000元，增值税85 000元，账务处理如下： 借：主营业务收入——自营进口销售收入 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 贷：银行存款 / 应付账款 585 000 （3）收到美国出口商的赔偿款50 000美元。 借：银行存款—美元户 （USD50 000 6.84）342 000 贷：应收账款—应收外汇账款(进口索赔)（USD50 000 6.84）342 000 外贸会计 第三节 代理进口业务 一、代理进口核算的特点 代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业（即受托方）处于中介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同进口。代理企业应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程。因此，对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点： 1.不垫付资金，只是用委托方资金进口商品物资，以原价转让给委托方。 外贸会计 第三节 代理进口业务 结算项目 外币 人民币 备注 货值(FOB) 国外运费 国外保险费 进口关税 进口消费税 进口增值税 银行手续费 代理手续费 结算金额合计 外贸会计 第三节 代理进口业务 ◆海运费的计算要基于货物是整箱装还是拼箱装具体考虑。 ◆保险费的计算一般按投保金额的一定比例确定，投保业习惯上的投保金额是按照发票金额110％确定，实践中惯用按被保货物价值（CIF或CIP）的110％计算。 ◆委托方负担的代理过程中的银行手续费一般按进口单据发票金额的一定比例计算。 ◆受托方承担的间接费用最终体现在从委托方收取的手续费中补偿。 2.代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费、代理手续费等。受托方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。 外贸会计 第三节 代理进口业务 3.受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来反映，一般手续费在1％～3％左右，一般按CIF价计算，代理方收取的代理手续费应按5％的税率交纳营业税。 4.受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、索赔款等全部退还委托方。 5.代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方承担。 外贸会计 第三节 代理进口业务 二、代理进口业务的会计核算 在进口代理中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有如下环节： 1.收到委托单位预付款 借：银行存款 　 贷：预收账款 / 应收账款 / 应付账款 2.收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款 借：预收账款 / 应收账款 / 应付账款 　　贷：银行存款——外汇存款 外贸会计 第三节 代理进口业务 3.支付代理进口商品的海运费、保险费 借：预收账款 / 应收账款 / 应付账款 　　贷：银行存款——外