第4章1企业分立合并中的税收筹划祥解.ppt

* 三、企业合并价格选择的筹划　　 企业合并中， 有一种“零价收购”法， 通过以被合并企业存货的增值税进项税额， 抵减合并后企业的销项税额， 实现合并后增值税税负的降低。 * 案例4-6： 某企业E本期销售商品500万元， 销项税额为85万元， 本期进项税额为50万元， 实际应缴纳增值税为35万元。 F企业资产额与负债额相等， 即净资产额为０。 但F企业原有库存存货100万元， 相应进项税额为17万元。 * １．筹划方案： E采取“零价收购”法兼并F， 兼并后，E本期增值税进项增加， 导致本期应纳增值税减少。 本期进项增值税 =50+17=67万元 应缴增值税 =85万元－67万元=18万元 * ２．筹划结果： E企业本期应纳税减少了17万元。 ３．进一步讨论： F原有的债务也会因此转移给E企业。 如F帐面资产质量不高，不足以承担原债务， 则筹划效果将受到影响。 * 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * 筹划效果1： Ａ可按买价和10%的抵扣率抵扣进项。根据税法， Ｂ销售其收购的废旧物资免征增值税。 个人 废纸 收购企业 废纸 ＝Ｃ元 造纸厂 废纸＝Ｃ元 进项增值税＝0.1×Ｃ元 * 筹划效果1：如考虑企业由于增值税变化而导致城建税、教育费附加等的相应变化，以上税收筹划的效果将更加明显。 * 第三节 企业合并中的税收筹划 企业合并 两个或两个以上的企业按规定 -程序合并为一个企业的法律行为。 广义的合并还包括 -收购企业对其他企业的全部 -或部分所有权的购买行为。 * 收购一般是市场行为， 常见于上市公司股份的收购。　　 兼（合）并是由两个或两个 -以上的单位形成一个新的实体， 收购是指被收购方纳入收购方公司。 * 税法规定： 企业合并包括被合并企业将其全部资产 -和负债转让给另一家现存或新设企业， 为其股东换取合并企业的股权或其他财产， -实现两个或两个以上企业的依法合并。 * 企业合并也可分为： 吸收合并指一个企业吸收其他企业， 被吸收的企业解散。 新设合并指两个或两个以上企业 -合并成一个新企业，合并各方解散。 　 吸收合并（Consolidation Merger) 股份收购（Stock Acquisition) 资产收购（Assert Acquisition) 新设合并（Statutory Merger) 合并 （Merger) 收购 （Acquisition) 并购 （MA) * 一、合并筹划原理 （一）合并目标企业类型与税收筹划 １.横向合并 　合并同行业生产同类型商品的企业， 一般不改变其纳税税种和纳税环节。 但小规模~有可能变为一般纳税人； 不能享受企业所得税优惠的企业， 会因合并而符合条件享受税收优惠。 * ２．纵向合并 跨行业合并或选择 -与供应商或客户的合并。 会将原来外部购销变为企业内部购销， 减少流转税的纳税环节。　 但可能改变纳税主体属性，增加税种。 比如钢铁企业合并汽车企业， 会增加消费税税种。 * （二）目标企业财务状况与筹划 一家盈利企业选择一家亏损企业合并， 可以实现其盈亏抵消， 降低应纳税所得额和整体税负。 如果合并中出现亏损， 还可以实现延迟纳税的好处。　　 * 案例4-4： G企业于某年12月合并H企业， H企业当时有2000万元的经营性亏损 -需递延至以后年度由税前利润弥补。 合并前G企业第1-3年度盈亏情况 如下表所示： * G企业合并前盈亏情况表 单位：万元 第1年 第2年 第3年 合计 利润总额 800 900 1200 2900 减： 所得税（25%） 200 225 300 725 所有者净资金流入 600 675 900 2175 * 　G与H合并后，其第1-3年度盈亏情况变为：　G、H企业合并后盈亏情况表 　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 第1年 第2年 第3年 合 计 利润总额 800 900 1200 2900 减：亏损 800 900 300 200