第6章审计测试中的抽样技术祥解.ppt

* 一、抽样在控制测试中的运用 （一）相关概念 1.可接受的抽样风险。在控制测试中，注册会计师可接受的抽样风险主要是指信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。 2.偏差——是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。 3.可容忍偏差率和预计总体误差。 可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样。 固定样本量抽样介绍——一种最为广泛使用的属性抽样 1）确定测试目标 2）定义“误差” 3）定义审计对象总体 4）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果 审计人员实施控制测试的目标：提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。 假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。 此时控制测试的目标: 确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。 对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义为误差 （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。 假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，则审计对象总体为审计年度前N个月内购买原材料的X X张凭单。 （1）控制测试中影响样本规模的因素 ①可接受的信赖过度风险（抽样风险）。实务中，一般确定为10%，特别重要的为5%。 审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。 ②可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 ③预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 ④总体规模。影响很小。 （2）样本规模的确定 ①使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：见表6-3 ②使用样本量表确定样本规模-见表6-4,6-5 如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数选样或系统选样，以产生随机样本. （1）计算总体偏差率 （2）确定总体偏差率上限，并进行比较 （3）考虑偏差的性质和原因 抽样在实质性程序中的运用 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。 在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。 考虑因素： （1）CPA愿意接受的审计风险水平； （2）评估的重大错报风险水平； （3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。 细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（PPS抽样）。 变量抽样主要包括三种方法： (１)均值估计抽样 (２)差额估计抽样 (３)比率估计抽样。 1）均值估计抽样 根据样本平均值推断总体总值。 总体估计值＝样本平均值×总体规模 总体错报＝总体账面数－总体估计值 2）差额估计抽样 总体错报＝平均错报×总体规模 3）比率估计抽样 总体估计金额＝总体账面数×比率 总体错报＝总体估计金额－总体账面数 平均错报＝ 样本规模 样本差额 样本审定金额 比率＝ 样本账面金额 1.审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适用，但注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求，做好各项与审计抽样相关的工作。( ) 2.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比非统计抽样选取更少的样本。( ) 3.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本量扩大测试范围，或提高重大错报风险并增加实质性程序数量。 ( ) 4.信赖不足风险，是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。( ) 5.注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，既可选用统计抽样,也可选用非统计抽样，但两种方法选用会影响运用于样本的审计程序的选择。( ) 6.在控制测试和实质性测试中审计抽样只与审计风