财务报表课件——第三章资产负债表解读—1(最新1)祥解.ppt

注意：长期待摊费用的人为调控因素很大，应注意企业是否存在根据自身需要将长期待摊费用当做利润调节器的行为。 比如：在不能完成利润目标或相差很远的情况下，将一些影响利润的本不属于长期待摊费用核算范围的费用转入；而在利润完成情况超目标时，出于“以丰补欠”的考虑，加快长期待摊费用的摊销速度，将长期待摊费用大量提前计入期间费用，以达到降低和隐匿利润的目的。 案例： 某公司2008年半年报中净利润7870万元，比上年同期增长258%，比2007年全年利润还多95%，实现了令人瞩目的高增长，但投资者在仔细阅读报表时发现，该公司资产负债表中的长期待摊费用项目，仅广告摊销费用就高达8807万元，而这种广告费用长期摊销在2007年是没有的，公司在08年半年报中指出：“集中发生的大额广告费用按3年摊销”。净利润的高速增长和巨额长期待摊费用的挂账形成了鲜明的对比。 （七）递延所得税资产 资产负债表上资产方的递延所得税资产和负债方的递延所得税负债，是指在采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，因资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础不同而形成的暂时性差异分别确认的递延所得税资产和递延所得税负债。其中，应纳税暂时性差异在产生当期应当确认相关的递延所得税负债；可抵扣暂时性差异应当确认相关的递延所得税资产。 资产负债表债务法： 资产、负债的账面价值 资产 负债表 资产、负债的计税基础 暂时性 差异 应纳税 暂时性差异 可低扣 暂时性差异 递延所得税 负债 递延所得税 资产 递 延 所 得 税 费 用 例如： 1、一项资产的账面价值为200万元，计税基础为159万元，资产的账面价值﹥计税基础，二者差额会增加未来的应交所得税，故确认相关的递延所得税负债； 2、企业收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算，而税法规定该款项应计入当期应纳税所得额计算缴纳所得税，这样在未来确认收入时不再计税，会减少未来的应交所得税，故确认相关的递延所得税资产。 应注意，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得为限转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 因此，如果企业的财务报表中不存在递延所得税资产，则不一定表明企业不存在可抵扣暂时性差异，可能只是企业无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产。 （八）投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。即企业持有这类房地产的目的不是自用，而是用于投资。（下页图） 主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已经出租的建筑物。 1、关注对投资性房地产的分类是否恰当 （是否将其与固定资产、无形资产做了正确划分） 投资性房地产 为赚取租金或资本增值 固定资产 为生产商品、提供劳务或经营管理而持有 存货 房地产开发企业作为存货的房地产 投资性房地产 ——固定资产（无形资产）的重分类 无形资产核算 投资性房地产核算 固定资产核算 固定资产核算 动产 不动产 固定资产核算 自用 出租 有偿取得 自用 出租 无偿取得 固 定 资 产 土 地 使 用 权 投资性房地产核算 另外，当有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足以下条件之一的，应当进行重分类： （1）当投资性房地产开始自用 （投资性房地产 固定资产或无形资产） （2）作为存货的房地产改为出租 （存货 投资性房地产） （3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值 （无形资产 投资性房地产） （4）自用建筑物停止自用，用于赚取租金或资本增值。 （固定资产 投资性房地产） 2、关注投资性房地产的计量 《企业会计准则第3号—投资性房地产》规定，投资性房地产的初始计量是采用成本模式，与固定资产的初始计量较为接近，但其后续计量则有成本模式和公允价值模式两种。 初始计量 成本模式 公允价值模式 成本模式 当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时 当不符合上述情形时，均采用成本模式进行后续计量 后续计量 注意：