中级会计师教材第三章固定资产资料.doc

固定资产 1、本章考试情况分析 本章是全书基础性重点章节。考试中涉及资产减值、所得税计税基础、企业集团内部交易等知识点时一般会以固定资产为例，因此固定资产的入账价值、累计折旧、减值准备的计算就成了必须掌握的内容。主要题型为单选题、多选题和判断题，近三年在考试中所占分值为4分左右。 本章知识体系及学习重视程度： 3、2015年教材变化 无变化 3-1、 固定资产的确认 考点1.固定资产的定义 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （3）有形资产 【解读1】持有目的——生产商品、提供劳务、出租或经营管理。从中获得收益，而不是直接出售。 【解读2】定义中提到“出租”，这里的“出租”是指以经营租赁方式出租机器设备，并不包括以该方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产，不属于固定资产，持有它的是为了赚取租金或资本增值，因此与固定资产有区别。 【解读3】定义提到“有形资产”，即具有实务形体，区别与无形资产。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）特定行业中固定资产的确认 1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【解读】购入和使用环保与安全设备虽然不能直接为企业带来利益，但可以减少企业经济利益的流出，如使用环保设备可提升企业循环利用资源的能力，减少因污染环境需要支付的罚款等 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，例如飞机引擎即可单独确认为固定资产。 【例题1?判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　　） 【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。 【例题2?多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2014年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（　　）。 A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认 B.环保装置应作为单项固定资产单独确认 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧 D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧 【答案】 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3-2、固定资产的初始计量（1） 考点2.固定资产的初始计量 固定资产初始计量原则： 固定资产应当按照历史成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括： （1）直接费用：直接发生的价款、相关税费（车辆购置税、契税等）、运杂费、包装费和安装成本等 （2）间接费用：包括为购置固定资产应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 外购固定资产 购入固定资产的成本 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋增值税（购入生产设备对应的进项税允许抵扣，不计入成本）＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。） 【解读1】要区分专业人员服务费是计入固定资产成本，员工培训费应计入当期损益。 【解读2】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。 【解读3】进项税是否计入固定资产成本的总结 3-3、固定资产的初始计量（2） 外购固定资产的账务处理 （注：进项税额是否需要计入成本