税收筹划第三章分析.ppt

第三章 增值税的税收筹划;案例导入3-1 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2011年该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。 思考：该书店增值税的纳税义务？其纳税行为是否符合在合法范围内缴税最少？;案例分析： 应纳税额=100*13%-6=7万元 古旧图书属于增值税免税项目； 未分别核算免税项目和应税项目，需一并计算缴纳增值税。 一般图书的增值率较高，按一般纳税人计税负担较重。 ;筹划思路： 将销售古旧图书的部门分离出来，分立后两书店实行独立核算。 筹划结果： 全年应缴增值税 =（100—30）×3%=2.1万元 专门销售古旧图书的新书店享受免税待遇； 分立后，销售一般图书的书店可作为小规模纳税人经营。 ;大纲; 第三章 增值税税收筹划 第一节 增值税纳税人的税收筹划 第二节 增值税计税依据的税收筹划 第三节 增值税税率的税收筹划 第四节 增值税税收优惠政策的税收筹划 第五节 增值税出口退税的税收筹划;第一节 增值税纳税人的税收筹划;第一节 增值税纳税人的税收筹划一、增值税纳税人的法律界定;（一）小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人：年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 ;（一）小规模纳税人的认定标准 ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的； ②从事货物批发、零售的纳税人，以及以从事货物批发或零售为主，兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的；; ③年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人（除个体经营者之外的其他个人）； ④非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等； ???不经常发生增值税应税行为的企业。;（二）一般纳税人的认定标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。;（三）一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额-进项税额 小规模纳税人： 应纳税额=销售额×征收率;（四）一般纳税人与小规模纳税人的适用税率 一般纳税人：基本税率17%，低税率13%。 小规模纳税人：征收率为3%。;一般纳税人和小规模纳税人的区别：; 思考：在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人还是小规模纳税人多缴税呢？ 影响二者税负不同的因素体现在哪里？？ ; 销售额既定的情况下： 小规模纳税人：应缴税款即已确定； 一般纳税人：应缴税款依据其可抵扣的进项税额大小确定。 ; ？存在一个特定的增值率（抵扣率），使增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同。 当实际增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人； 当实际增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 ;第一节 增值税纳税人的税收筹划;第一节 增值税纳税人的税收筹划二、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划;1.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 ; ∴一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率 -销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1-（1-增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）; 两者税负相等，即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 ;不含税销售额无差别平衡点增值率表; 结论： 当实际增值率＜无差别平衡点增值率17.65%时，选择一般纳税人身份可以节税。 当实际增值率＞无差别平衡点增值率17.65%时，选择小规模纳税人身份可以节税。 ; （一）无差别平衡点增值率判别法 2.含税